Введение
1.Понятие налоговой тайны
2. Правовая основа доступа к конфиденциальной информации
3. Субъекты отношений, возникающих в рамках правового режима налоговой тайны
4. Ответственность за нарушение налоговой тайны
Заключение
Список использованных источников
Содержание
С учетом конкретных обстоятельств должностное лицо, виновное в утрате документов, составляющих налоговую тайну, может быть привлечено к ответственности по ст.
29. «Халатность» УК РФ. Под халатностью понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом (в нашем случае — налогового органа, органа внутренних дел или таможенного органа) своих обязанностей, повлекшее причинение крупного ущерба либо существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций.
Общие положения имущественной ответственности налоговых органов установлены в ст. ст. 35,
10. НК РФ. Убытки, причиненные налогоплательщику или его имуществу неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов или их должностных лиц (в том числе вследствие несоблюдения п. 2 ст.
10. НК РФ), подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, за счет федерального бюджета (ст. 1069 ГК РФ).
Некоторые авторы считают, что в случае нарушения режима налоговой тайны потерпевший налогоплательщик может требовать и компенсации морального вреда на основании ст.
ст. 151, 1099 — 1101 ГК РФ [4].
Такой вывод делается исходя из Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N
1. «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда» [18]: отсутствие в законодательном акте прямого указания на возможность компенсации морального вреда по конкретным правоотношениям не всегда означает, что потерпевший не имеет права на его возмещение. На наш взгляд, определяющим в вопросе компенсации морального вреда является согласно ст.
15. ГК РФ нарушение личных неимущественных прав и других нематериальных благ граждан, причинившее тяжкие нравственные и физические страдания. И разглашение информации о личной, семейной жизни гражданина, охраняемой в режиме налоговой тайны, можно рассматривать как подобное нарушение.
Статья
1. Закона РФ от 21.03.1991 N 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» [15]
предусматривает в том числе дисц15иплинарную ответственность должностных лиц налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей. Это положение сходно с составом преступления, предусмотренным ст.
29. УК РФ, о котором было сказано выше. Однако, в отличие от халатности, такие действия необязательно должны сопровождаться причинением крупного ущерба.
В литературе встречается мнение, что в отношении должностных лиц, допустивших нарушение режима налоговой тайны, возможно применение мер административной ответственности [32. С. 23.].
Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа (ст. 13.14 КоАП РФ).
Однако подобная ответственность наступает только в тех случаях, когда за аналогичные действия не предусмотрена уголовная ответственность. Так как разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, является уголовно наказуемым деянием в соответствии со ст.
18. УК РФ, привлечь виновных должностных лиц к административной ответственности в данном случае, как представляется, нельзя.
В настоящее время режим налоговой тайны, его субъекты и объекты детально урегулированы законодательством Российской Федерации, однако процесс правоприменения все же выявил отдельные пробелы, которые на практике устраняются официальным и неофициальным толкованием и с помощью судебной практики. Также очевидно, что данный режим разработан, прежде всего, для налоговых и иных вышеназванных органов, обязанных соблюдать налоговую тайну, но доскональное его знание просто необходимо налогоплательщику для эффективной защиты конфиденциальной информации и своих прав, связанных с такой защитой.
Правовое значение института налоговой тайны состоит в защите прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении любой информации о нем (за исключением ряда установленных в НК РФ сведений).
Данный правовой институт тесно пересекается с институтом банковской тайны, что создает некоторые проблемы. В частности, несмотря на то что у налоговых органов есть законные основания для истребования определенной информации у банков, последние не спешат с нею расставаться.
Такая ситуация вызвана неоднозначной трактовкой понятия налоговой тайны правоприменителями — налоговыми органами, банками и налогоплательщиками.
Следует отметить, что сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не могут являться налоговой тайной. Однако распространение сведений о совершении конкретными лицами нарушений налогового законодательства, например в средствах массовой информации, должно осуществляться с учетом права каждого на защиту своей чести и доброго имени. Поэтому распространение подобных сведений, основанное даже на результатах налоговых проверок, до вынесения судебного решения без согласия лица недопустимо.
«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// «Российская газета», N 7, 21.01.2009
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)// «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010)// «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)// «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410,
«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 27.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)// «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.
«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)// «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 27.07.2010) //"Собрание законодательства РФ", 17.06.1996, N 25, ст. 2954
Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (принят ГД ФС РФ 08.07.2006)// «Собрание законодательства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3448
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 19.05.2010) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)// «Парламентская газета», N 152−153, 14.08.2001.
Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ (ред. от 08.11.2007) «Об электронной цифровой подписи"(принят ГД ФС РФ 13.12.2001)// «Собрание законодательства РФ», 14.01.2002, N 2, ст. 127.
Федеральный Закон от
2. июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // СЗ РФ. 2004. N
32. Ст. 3283.
Федеральный Закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. 2001. N 33 (ч. 1).
Ст. 3431.
Федеральный Закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» //СЗ РФ. 2007. N
41. Ст. 4849.
Федеральный закон от
3. декабря 2004 г. N 218-ФЗ «О кредитных историях» (в ред. от
2. июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2005. N 1 (ч. 1).
Ст. 44; 2007. N
31. Ст. 4011.
Закон РФ от 21.03.1991 N 943−1 (ред. от 17.07.2009) «О налоговых органах Российской Федерации"// «Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992.
Закон РФ от 27.12.1991 N 2118−1 (ред. от 21.07.1997) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// «Российская газета», N 56, 10.03.1992
Закон РФ от 18.04.1991 N 1026−1 (ред. от 22.07.2010) «О милиции"//"Ведомости СНД и ВС РСФСР», 18.04.1991, N 16, ст. 503.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 (ред. от 06.02.2007) «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда"//"Российская газета», N 29, 08.02.1995.
Постановление Правительства РСФСР от 05.12.1991 N 35 (ред. от 03.10.2002) «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну"//"СП РФ», 1992, N 1 — 2, ст. 7.
Приказ МНС России от 3 марта 2003 г. N БГ-3−28/96 «Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов» // Российская газета. 2003. 3 апр.
2. декабря 2003 г. N 1033 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну» // Российская газета. 2004.
2. янв.
Приказ МНС РФ N ВГ-3−10/265, Минюста РФ N
21. от 25.07.2000 (ред. от 13.11.2003) «Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.08.2000 N 2362)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 35, 28.08.2000
3. июня 2009 г. «Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Российская газета. 2009. 16 сент.
Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 сентября 2008 г. N 09−10/91 384 // Московский налоговый курьер. 2009. N 1 — 2.
Письмо МНС РФ от 05.03.2002 N ШС-6−14/252 «Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне"// «Экономика и жизнь», N 12, 2002
3. декабря 2008 г. N 09−17/122 410 «О предоставлении налоговыми органами сведений о денежных средствах на счетах, по которым приостановлены операции» // Московский бухгалтер. 2009. N 4.
Письмо Управления ФНС по г. Москве от
1. ноября 2008 г. N 09−12/104 605 // Московский налоговый курьер. 2008. N 23 — 24.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 28.05.1997 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства"//"Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 111
Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ от 04.06.1999 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере"//"Бюллетень международных договоров», N 7, 2001
Закон РСФСР от 21.03.1991 N 943−1 «О Государственной налоговой службе РСФСР"//"Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992
Кучеров И.И., Трошин В.А. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М., 2003. С. 370.
Мясников А.О. Как защитить налоговую тайну // Налоговые споры. 2006. N 9. С. 23.
Наумов А.В. Практика применения УК РФ: комментарий судебной практики и доктринальное толкование. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 445.
Примечание. Для свидетелей, понятых и переводчиков — участников налоговых правоотношений обязанность соблюдать налоговую тайну НК РФ прямо не установлена.
2
2."Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// «Российская газета», N 7, 21.01.2009
3."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)// «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301
4."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010)// «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
5."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)// «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410,
6."Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 27.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)// «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1.
7."Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)// «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.
8."Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 27.07.2010) //"Собрание законодательства РФ", 17.06.1996, N 25, ст. 2954
9.Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (принят ГД ФС РФ 08.07.2006)// «Собрание законодательства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3448
10.Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 19.05.2010) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)// «Парламентская газета», N 152−153, 14.08.2001.
11.Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ (ред. от 08.11.2007) «Об электронной цифровой подписи"(принят ГД ФС РФ 13.12.2001)// «Собрание законодательства РФ», 14.01.2002, N 2, ст. 127.
12.Федеральный Закон от
2. июля 2004 г. N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // СЗ РФ. 2004. N
32. Ст. 3283.
13.Федеральный Закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // СЗ РФ. 2001. N 33 (ч. 1).
Ст. 3431.
14.Федеральный Закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» //СЗ РФ. 2007. N
41. Ст. 4849.
15.Федеральный закон от
3. декабря 2004 г. N 218-ФЗ «О кредитных историях» (в ред. от
2. июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2005. N 1 (ч. 1).
Ст. 44; 2007. N
31. Ст. 4011.
16.Закон РФ от 21.03.1991 N 943−1 (ред. от 17.07.2009) «О налоговых органах Российской Федерации"// «Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992.
17.Закон РФ от 27.12.1991 N 2118−1 (ред. от 21.07.1997) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// «Российская газета», N 56, 10.03.1992
18.Закон РФ от 18.04.1991 N 1026−1 (ред. от 22.07.2010) «О милиции"//"Ведомости СНД и ВС РСФСР», 18.04.1991, N 16, ст. 503.
19.Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 (ред. от 06.02.2007) «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда"//"Российская газета», N 29, 08.02.1995.
20.Постановление Правительства РСФСР от 05.12.1991 N 35 (ред. от 03.10.2002) «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну"//"СП РФ», 1992, N 1 — 2, ст. 7.
21.Приказ МНС России от 3 марта 2003 г. N БГ-3−28/96 «Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов» // Российская газета. 2003. 3 апр.
22.Приказ МВД РФ от
2. декабря 2003 г. N 1033 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну» // Российская газета. 2004.
2. янв.
23.Приказ МНС РФ N ВГ-3−10/265, Минюста РФ N
21. от 25.07.2000 (ред. от 13.11.2003) «Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.08.2000 N 2362)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 35, 28.08.2000
24.Приказ ФНС России N ММ-7−2-347 от
3. июня 2009 г. «Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Российская газета. 2009. 16 сент.
25.Письмо Управления ФНС по г. Москве от 29 сентября 2008 г. N 09−10/91 384 // Московский налоговый курьер. 2009. N 1 — 2.
26.Письмо МНС РФ от 05.03.2002 N ШС-6−14/252 «Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне"// «Экономика и жизнь», N 12, 2002
27.Письмо Управления ФНС России по г. Москве от
3. декабря 2008 г. N 09−17/122 410 «О предоставлении налоговыми органами сведений о денежных средствах на счетах, по которым приостановлены операции» // Московский бухгалтер. 2009. N 4.
28.Письмо Управления ФНС по г. Москве от
1. ноября 2008 г. N 09−12/104 605 // Московский налоговый курьер. 2008. N 23 — 24.
29.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 28.05.1997 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства"//"Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 111
30.Соглашение Правительств государств — участников стран СНГ от 04.06.1999 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере"//"Бюллетень международных договоров», N 7, 2001
31.Закон РСФСР от 21.03.1991 N 943−1 «О Государственной налоговой службе РСФСР"//"Бюллетень нормативных актов», N 1, 1992
32.Кучеров И.И., Трошин В.А. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М., 2003. С. 370.
33.Мясников А.О. Как защитить налоговую тайну // Налоговые споры. 2006. N 9. С. 23.
34.Наумов А.В. Практика применения УК РФ: комментарий судебной практики и доктринальное толкование. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 445.
список литературы
referatbooks.ru
Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей
Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти
Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет в налоговых органах осуществляется налогоплательщиками – юр лицами по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений; физ лицами, занимающимися предпринимательством без образования юридического лица, - по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В целях усиления налогового контроля установлена обязанность организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которых находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Организации и индивид предприниматели обязаны встать на налоговый учет в качестве налогоплательщиков независимо от того, повлечет их деятельность в дальнейшем обложение теми или иными налогами или нет.
Постановка на учет налогоплательщика осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в тот же срок выдается свидетельство о постановке на учет. Постановка на учет и снятие с учета осуществляется бесплатно. Сведения о налогоплательщике с этого момента становятся налоговой тайной.
При постановке на учет физ лиц в состав сведений входит(ФИО, дата и место рождения, место жительства, данные паспорта, данные о гражданстве)
При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), и его вносят в единый гос реестр налогоплательщиков. С этого момента ИНН указывается во всех направляемых налоговым органом уведомлениях, а также указывается налогоплательщиком в подаваемых им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах. ИНН представляет собой 10-значный номер для организации и 12-значный для физ лиц. ИНН, присвоенный налогоплательщику, не подлежит изменению, за исключением(при изменении места нахождения и места постановки на учет). При реорганизации организации присваивается новый ИНН.
studfiles.net
Пензенский филиал негосударственного общеобразовательного учреждения высшего профессионального образования «Академия МНЭПУ»
Факультет: Экологии, управления и права
Кафедра: Дисциплина: Налоговое право.
Реферат. Тема: «Налоговая тайна».
Выполнил: студент гр. ЮЗ-5 Мещеряков А.Н. Проверил: Акулина Пенза 2013 г.
Введение.
Актуальность темы исследования. Возмещению вреда, причиненного органами и должностными лицами государства, в отечественной науке гражданского права всегда уделялось большое внимание, несмотря на то, что само государство, осуществляя правовое регулирование общественных отношений, мало способствовало решению этой задачи. Одной из функций государства является осуществление налогового контроля и надзора.
При осуществлении налогового контроля и надзора налоговые органы и их должностные лица причиняют имущественный и неимущественный вред физическим и юридическим лицам, в связи с этим возникает необходимость возмещения данного вреда. Вред причиняется в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, которые влекут возникновение внедоговорной гражданско-правовой ответственности.
Специфика гражданско-правовой ответственности за разглашение налоговой тайны и за иной вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, малоисследованна. Поэтому возникла необходимость в анализе различных аспектов гражданско-правовой ответственности налоговых органов за разглашение налоговой тайны, а также за иной вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами. Необходимо исследовать понятие и основы правового режима налоговой тайны, правовые основы гражданско-правовой ответственности налоговых органов за разглашение налоговой тайны; понятие, виды и основания ответственности налоговых органов и их должностных лиц за вред, причиненный налогоплательщикам; особенности возникновения гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налогоплательщикам налоговыми органами и их должностными лицами.
В связи с изложенным, исследование гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, в частности, за разглашение налоговой тайны, является важным и актуальным.
Объектом исследования являются общественные отношения в сфере гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, в частности, за разглашение налоговой тайны.
Предметом исследования выступают нормы гражданского законодательства, регулирующие гражданско-правовую ответственность за причинение вреда налогоплательщикам, в частности, за разглашение налоговой тайны налоговыми органами и их должностными лицами в сфере налогового контроля и надзора.
Учитывая то, что налоговое право сравнительно молодо, гипотезой данного исследования явилось предположение о том, что нормы гражданского законодательства, регулирующие гражданско-правовую ответственность за причинение вреда налогоплательщикам, в частности, за разглашение налоговой тайны налоговыми органами и их должностными лицами, недостаточно разработаны в Российской Федерации и имеют специфические нюансы.
Цель данной курсовой работы состоит в комплексном и системном анализе института гражданско-правовой ответственности за разглашение налоговой тайны; за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами.
Были поставлены следующие задачи:
- в ходе анализа литературы по изучаемой теме уточнить понятия «налоговые органы» и «должностные лица налоговых органов»;
- перечислить виды и основания ответственности налоговых органов и их должностных лиц за вред, причиненный налогоплательщикам;
- дать понятие гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами;
- проанализировать действующие нормативно-правовые акты, регулирующие гражданско-правовую ответственность за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами;
- раскрыть понятие и основы правового режима налоговой тайны;
- изучить правовые основы гражданско-правовой ответственности налоговых органов за разглашение налоговой тайны.
Научная новизна данной работы заключается в том, что она представляет собой исследование юридической природы, понятий, оснований и условий гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, за разглашение налоговой тайны.
Данное исследование расширяет теоретическую базу, определяющую правовую природу ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, в частности, за разглашение налоговой тайны.
Проведенное исследование сделало возможным сформулировать основные выводы по изучаемой теме, обладающие научной новизной и имеющие теоретическое и практическое значение.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный и другие широко применяемые в гуманитарных науках.
Теоретическую основу составили труды российских ученых по гражданскому праву. В частности, использовались работы: М. Ю. Костенко, И. И. Кучерова, В. А. Трошина, С. Г. Пепеляева и других ученых.
Эмпирической основой исследования послужила опубликованная в печати судебная и судебно-арбитражная практика по спорам, возникающим в сфере гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, гражданско-правовой ответственности за разглашение налоговой тайны.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, сформулированные в данной работе, углубляют теорию российского гражданского права, могут быть использованы в дальнейшей научной разработке затронутых вопросов, при проведении исследований в области гражданского права.
Практическая значимость определяется, прежде всего тем, что положения и выводы, полученные в ходе исследования, могут служить основой для совершенствования российского законодательства в сфере гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный налоговыми органами и их должностными лицами, ответственности за разглашение налоговой тайны.
Структура работы определена кругом исследуемых проблем, ее целями и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых включает два параграфа, выводов после каждой главы, заключения и списка использованной литературы.
Понятие налоговой тайны
Легальное определение понятие «налоговая тайна» дано в п. 1 ст. 102 НК РФ, согласно которому: «Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: (см. п. 1 ст. 102 НК РФ)».
По поводу информации, составляющей налоговую тайну, могут складываться различные правоотношения, связанные со сбором, получением, хранением, распространением, защитой такой информации, а также ответственностью за неправомерное ее разглашение и использование. Институт налоговой тайны является комплексным, включающим в себя нормы не только налогового, но и информационного, административного, уголовного и других отраслей права.
Содержание налоговой тайны
Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике. Из установленного ст. 102 НК РФ положения, следует, что сведения могут быть, прежде всего, любыми по форме - это может быть любая письменная (электронная) информация о налогоплательщике, ставшая известной должностному лицу налогового органа при исполнении им законных полномочий: документ, магнитный диск, видеозапись, фото-кино съемка (ст. 92 НК РФ). По своему содержанию сведения так же могут быть любыми, то есть включать в себя не только сведения, непосредственно связанные с вопросами налогообложения, но и иную информацию, правовая охрана которой предусмотрена различными нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).
Одним из важнейших признаков объекта налоговой тайны является то, что сведения, ее составляющие, являются только сведения о лице (налогоплательщике), т.е. это может быть любая информация, относящаяся к конкретному лицу. В литературе приводится классификация конфиденциальных сведений по субъекту ими обладающему на «свои» тайны и «чужие» тайны. «Свои» тайны представляют собой сведения, относящиеся к конкретному лицу, под «чужими» же тайнами понимают сведения, доверенные лицам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (такими лицами могут быть, например, врачи, адвокаты, аудиторы). Налоговую тайну по смыслу ст. 102 НК РФ составляют лишь сведения, относящиеся к конкретному налогоплательщику, которому и предоставляется право требовать соблюдения тайны в отношении этих сведений (ст. 21 НК РФ). Другим лицам такое право не предоставляется. Следовательно, «чужие» тайны объектом налоговой тайной быть не могут, сохранность такой информации обеспечивается в режиме иных тайн, предусмотренных законодательством, в частности в режиме профессиональной тайны. Гарантией сохранности такой информации в налоговом законодательстве выступает норма, предусмотренная ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование и распространение налоговыми органами информации о налогоплательщике составляющей профессиональную тайну, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, признается недопустимым.
Основным признаком сведений, составляющих налоговую тайну, отличающим ее от других видов тайн, является то, что сведения о налогоплательщике должны быть получены налоговым органом при исполнении своих полномочий. Сведения о налогоплательщике, полученные должностным лицом не в связи с осуществлением им своих полномочий, налоговой тайной не являются. В этом случае отсутствует само основание отнесения сведений к налоговой тайне, так как любое третье лицо тем же способом может получить такую информацию о налогоплательщике без каких-либо препятствий.
Получение налоговым органом информации о налогоплательщике осуществляется в рамках правоотношений, возникающих в силу НК РФ, имеющих публично-правовой характер и основанных на властном подчинении одной стороны другой. В этих правоотношениях налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие истребовать необходимую информацию (ст. 31 НК РФ), а налогоплательщику - обязанность ее предоставить (ст. 23 НК РФ).
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своих полномочий посредством налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а так же в других формах, предусмотренных НК РФ. Любая из перечисленных форм налогового контроля предполагает получение налоговыми органами различной информации о налогоплательщике, источником которой не обязательно будет сам налогоплательщик. Любые сведения, полученные должностными лицами налоговых органов в рамках реализации полномочий по налоговому контролю, являются объектом налоговой тайны.
Ст. 24, 85, 86, 90, 93 НК РФ устанавливает обязанность определенных физических лиц и организаций предоставлять сведения о налогоплательщике, известные им. Такая обязанность устанавливается, к примеру, за налоговыми агентами, банковскими организациями, свидетелями. Непредставление налоговым органам информации влечет ответственность в соответствии со ст. 129 НК РФ. Информация, полученная от данных лиц, охраняется в режиме налоговой тайны, но только в той части, в которой она касается непосредственно налогоплательщика.
Ст. 102 НК РФ предусмотрен перечень сведений, которые не являются налоговой тайной (см. выше). В связи с этим перечнем интересно постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2007 по делу, в котором ИФНС отказала налогоплательщику в сообщении информации о добросовестности его контрагентов, решив, что такой отказ является правомерным, т.к. данные сведения составляют налоговую тайну и имеют специальный режим доступа.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, ст. 102 НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, не относящихся к налоговой тайне, согласно которому сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не относятся к налоговой тайне. Запрошенные сведения к налоговой тайне не относятся.
Таким образом, из данного решения можно сделать практический вывод - для любого налогоплательщика существует возможность затребовать информацию о добросовестности контрагента у ИФНС.
yaneuch.ru
