Налоговая система Португалии
Налоговая система страны подразделяет налоги на государственные (взимаются в госбюджет) и местные (поступают в муниципальные бюджеты по месту регистрации налогоплательщика или совершения сделки). Государственные прямые налоги включают подоходный налог (15-40% в зависимости от суммы доходов) и налог на операции с недвижимостью (10% от стоимости недвижимого имущества при переходе права собственности). Государственные косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость при операциях купли-продажи, гербовый сбор при оформлении сделок и группу специальных налогов.
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. Также законодательством Португалии установлен налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации и является источником примерно четверти всех доходов государства.
Корпоративный налог (IRC)
Корпоративный налог, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Корпоративный налог взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.
Налоговая ставка корпоративного налога равна 25 процентам. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 процентов основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой, как нетрудно догадаться, является максимальная - 27,5 процентов. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 процентов.
Самостоятельно налог платят компании-резиденты Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.
Налоговый период для корпоративного налога составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году.
Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по корпоративному налогу. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по корпоративному налогу составляет 75 процентов налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 процентов для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.
В отличие от некоторых других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается корпоративным налогом.
К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными средствами. Порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.
Однако в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает возможность применения налоговой льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.
Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 процентов уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн. евро.
В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффинированной фирмы, созданной на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.
Налог на добавленную стоимость (IVA)
Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 20 процент на материковой части Португалии и 15 процентов - на островной.
Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 процентов на материке и 8 процентов на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.
Таким образом, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство финансовых (например, банковских) услуг НДС не облагается.
Гербовый Сбор (Taxa)
Помимо НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет.
Гербовым сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 процента от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 процента, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 процента. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.
Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда гербовый сбор не взимается:
- сделка совершена между португальской компанией и финансовым учреждением, созданным на территории Евросоюза или территории юрисдикции, не входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;
- заем предоставляется акционером на срок 1 год и более, если акционер не является резидентом оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;
- страховые взносы, получаемые от перестрахования португальских компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования жизни.
Социальный налог (Segural Social)
Социальный налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому Пенсионному взносу. Ставка налога - 23,75 процента для наемных работников и 21,25% для учредителей. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.
Налогообложение вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления, зависит от волеизъявления самих членов совета директоров. В общем случае в отношении каждого члена совета директоров налог исчисляется в размере минимального месячного размера оплаты труда, установленного законодательством Португалии, умноженного на 12. Однако по требованию члена совета директоров, не достигшего 55 лет (пенсионный возраст в Португалии), компания обязана исчислять налог исходя из реального вознаграждения данного члена совета директоров.
Подоходный налог отдельных лиц (IRS)
Налогооблагаемую базу составляет доход лица, причем у лиц с местонахождением в Португалии это все доходы, также и те, которые происходят из-за границы, а у лиц с местонахождением за границей он включает, только доходы, полученные в Португалии. Возможные билатеральные соглашения о недопущении двойного налогообложения служат для недопущения двойного налогообложения. Налоговая ставка колеблется в границах 10-42% при необлагаемой части приблизительно в 4500 ЕВРО.
student.zoomru.ru
Министерство образования и науки Российской Федерации
ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПЕДАГОГИКИ И ПРАВА
Кафедра финансов и бухгалтерского учета
Контрольная работа
Дисциплина: Налогообложение зарубежных стран
Тема: «Налоговая система Португалии»
Выполнила:
Студентка группы: 3ННв-1
Пятырова Анна
Проверила:
Акчурина Елена
Владимировна
г. Волжский 2011
Налоговая система Португалии.
Налоговая система страны подразделяет налоги на государственные (взимаются в госбюджет) и местные (поступают в муниципальные бюджеты по месту регистрации налогоплательщика или совершения сделки).
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. Также законодательством Португалии установлен налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации и является источником примерно четверти всех доходов государства.
Корпоративный налог (IRC)
Корпоративный налог, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Корпоративный налог взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.
Налоговая ставка корпоративного налога равна 25 процентам. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 процентов основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой, как нетрудно догадаться, является максимальная - 27,5 процентов. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 процентов.
Самостоятельно налог платят компании-резиденты Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.
Налоговый период для корпоративного налога составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году.
Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по корпоративному налогу. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по корпоративному налогу составляет 75 процентов налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 процентов для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.
В отличие от некоторых других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается корпоративным налогом.
К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными средствами. Порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.
Однако в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает возможность применения налоговой льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.
Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 процентов уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн. евро.
В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффинированной фирмы, созданной на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.
Налог на добавленную стоимость (IVA)
Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 20 процент на материковой части Португалии и 15 процентов - на островной.
Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 процентов на материке и 8 процентов на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.
Таким образом, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство финансовых (например, банковских) услуг НДС не облагается.
Гербовый Сбор (Taxa)
Помимо НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет.
Гербовым сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 процента от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 процента, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 процента. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.
Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда гербовый сбор не взимается:
- сделка совершена между португальской компанией и финансовым учреждением, созданным на территории Евросоюза или территории юрисдикции, не входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;
- заем предоставляется акционером на срок 1 год и более, если акционер не является резидентом оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;
- страховые взносы, получаемые от перестрахования португальских компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования жизни.
Социальный налог (Segural Social)
Социальный налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому Пенсионному взносу. Ставка налога - 23,75 процента для наемных работников и 21,25% для учредителей. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.
Налогообложение вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления, зависит от волеизъявления самих членов совета директоров. В общем случае в отношении каждого члена совета директоров налог исчисляется в размере минимального месячного размера оплаты труда, установленного законодательством Португалии, умноженного на 12. Однако по требованию члена совета директоров, не достигшего 55 лет (пенсионный возраст в Португалии), компания обязана исчислять налог исходя из реального вознаграждения данного члена совета директоров.
Налогообложение физических лиц
Система налогообложения физических лиц в Португалии в целом традиционна для стран Европейского Союза. Основная разница заключается в том, что, как и в случае с юридическими лицами, на физических лиц не взимается отдельный налог на прирост капитала.
Естественно, наиболее значимым как для доходной части португальского бюджета, так и для самих налогоплательщиков является подоходный налог (IRS).
Физические лица в Португалии облагаются налогом на доходы по прогрессивной шкале налогообложения: ставки налога варьируются в пределах от 10, 5 % до 42 % в зависимости от размера ежемесячного дохода налогоплательщика.
Включаются ли в налоговую базу физического лица доходы, полученные не только в Португалии, но и на территории иностранных государств, определяется налоговым статусом физического лица. Лицо, считающееся резидентом Португалии, уплачивается подоходный налог со всех получаемых им доходов вне зависимости от места нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения Португалии с соответствующим государством).
В Португалии используется, в первую очередь, стандартный критерий резиденства физического лица: оно считается резидентом Португалии, если в течение календарного года пребывает на территории Португалии более 183 дней. Однако при определенных условиях лицо может быть признано резидентом Португалии даже в том случае, когда оно не находится на ее территории менее 183 дней: этими условиями является нахождением на территории Португалии места постоянного проживания физического лица.
Нерезидент уплачивает в Португалии доходы от трудовой деятельности и от использования движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Португалии.
Работодатель, уплачивающий заработную плату и иные доходы работнику, ежемесячно удерживает из этих уплачиваемых работникам сумм налог на доходы, а также страховые взносы государственного медицинского и социального страхования. Если физическое лицо не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы и прочих доходов, получаемых от работодателя, оно не обязано подавать налоговую декларацию.
Уплата подоходного дохода для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности осуществляется в том же порядке, что и уплата корпоративного налога юридических лиц: в течение года физическое лицо трижды - в июле, сентябре и декабре - уплачивает авансовые платежи размером 25 % от налога, уплаченного за предыдущий налоговый период.
Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля. По итогам представления налоговой декларации осуществляется доплата налога физическим лицом или же возврат излишне уплаченных сумм налога.
За нарушение срока уплаты налога взимаются проценты, являющиеся аналогом пени в России. Проценты уплачиваются также и при нарушении срока возврата налога государством в случае его переплаты.
Доходы от продажи недвижимого имущества резидентов облагаются на общих условиях Однако нерезидентам следует иметь в виду, что их доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Португалии, облагаются по твердой ставке - 25 %.
При определенных условиях доходы от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от уплаты налога. Налогоплательщик вправе применить налоговое освобождение, если отчуждаемое им жилое помещение является его постоянным местом жительства, и полученные от его продажи доходы вкладываются налогоплательщиком в приобретение другого жилого помещения в течение 24 месяцев с момента продажи старого, или в течение 12 месяцев до этого момента.
Если же полученный доход не вкладывается в приобретение иного жилого помещения, налоговое освобождение применяется в размере 50 % от полученного дохода. Кроме того, если данный доход инвестируется в приобретение иных существенных активов (иной недвижимости, акций и т.д.), только 20 % от налога на данный доход подлежит уплате в текущем налоговом периоде. Остальные 80 % налога распределяются на следующие несколько лет.
В Португалии взимается налог на наследование и дарение. Размер налога зависит от размера передаваемого налога и семейно-правового статуса лица, получающего имущества.
В Португалии налогоплательщики - физические лица, также как и компании, обязаны уплачивать социальные взносы. Ставка социальных взносов для работников меньше, чем для работодателей - 11 %. Как и подоходный налог, социальные взносы удерживаются ежемесячно удерживаются из заработной платы работников.
Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать местный налог.
На местном уровне взимается местный налог. Объектом местного налога является принадлежащее налогоплательщику имущество. Ставки налога зависят от вида имущества. Стоимость имущества, используемого в сельскохозяйственных целях, облагается по ставке 0,8 % , иного - по ставка от 0,4 до 0,8 % (от 0,2 до 0,5 % - в отношении имущества, приобретенного после даты вступления в силу Кодекса о местных налогах Португалии (1 декабря 2003 года).
Налог на роскошь в Португалии не уплачивается.
В целом, система налогообложения физических лиц в Португалии стандартна для государств Западной Европы.
В сравнении с российскими налогами, граждане Португалии и нерезиденты, имеющие недвижимое имущество на территории этой страны, сталкиваются с куда более серьезной налоговой нагрузкой. Выражается это в прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц, наличии налога на наследование и дарение. Система налоговых вычетов подоходного налога примерно аналогична российской.
Соглашение об избежание двойного налогообложения между Россией и Португалией.
Несмотря на достаточно недружественные условия налогообложения для нерезидентов, созданных вне территории Евросоюза, российские компании, выходящие на португальский рынок, могут значительно снизить налоговое бремя с операций, совершаемых, в частности, внутри холдинговой структуры, посредством применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Португалией и нашей страной.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) от 29 мая 2000 года ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 145-ФЗ.
Конвенция содержит стандартные критерии определения резиденства национальных лиц договаривающихся государств, правила об определении статуса постоянного представительства и о налогообложении прибыли резидента одного договаривающегося государства на территории другого государства только при наличии там постоянного представительства. Доходы от перевозок определяются налоговым статусом перевозчика. Доходы физических лиц от трудовой деятельности определяются местом ведения трудовой деятельности.
Наиболее значимыми при налоговом планировании деятельности российско-португальского холдинга являются положения статей 10 - 13 Конвенции о порядке налогообложения дивидендов, процентов и роялти, а также прироста капитала.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции, дивиденды, уплачиваемые португальской компанией российскому резиденту, могут облагаться налогом как в Португалии, так и в России. Однако налог, удерживаемый португальской компанией, не может превышать 15 % (по сравнению с 20-процентной ставкой, установленной внутренним законодательством Португалии). Если же российский резидент в течение не менее 2 лет прямо владеет не менее 25 % уставного капитала португальской компании, налог удерживается в Португалии по ставке 10 %. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: российская компания уплачивает дивиденды португальской компании. Напомним, что в России согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса ставка налога на дивиденды, уплачиваемые иностранной организации, установлена в размере 15 %.
Что касается процентов, при их уплате португальской компанией российскому резиденту при удержании налога в Португалии применяется ставка 10 % (п. 2. ст. 11 Конвенции). Учитывая, что согласно португальскому законодательству, при отсутствии Конвенции применялась бы ставка 20 %, применением положения Конвенции позволяет существенно снизить размер уплачиваемого налога.
Идентичные положения установлены статьей 12 Конвенции относительно роялти: при уплате роялти резидент одного договаривающегося государства, уплачивающий роялти резиденту другого договаривающегося государства, удерживает из перечисляемой суммы 10 % налога (по внутреннему законодательству Португалии ставка - 15 %)..
Следует учитывать, что касательно процентов и роялти в статьях 11 и 12 Конвенции установлены специальные правила о взаимоотношении участников сделки: если будет доказано, что в силу особых взаимоотношений сторон размер уплачиваемых процентов и роялти превышает сумму, которая была бы уплачена при условии, что такие особые взаимоотношения отсутствовали бы (то есть, сделка совершалась бы между независимыми субъектами), такое превышение облагается налогом, на положения Конвенции на сумму превышения не применяются. Иными словами, на роялти или проценты, уплачиваемые португальской компанией своему российскому контрагенту, чей размер является явно завышенным по сравнению с рыночными условиями, в Португалии подлежит удержанию налог по ставке не 10 %, а 15 или 20 % соответственно.
Важное значение имеет статья 23 Конвенции, определяющая порядок устранения двойного налогообложения. Согласно этой статье, если резидент России получает доход, который может облагаться налогами в Португалии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Португалии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в России. Если же резидент Португалии получает доход, который может облагаться налогами в России, Португалия разрешает произвести вычет из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, уплаченному в России. Однако такой вычет не должен превышать ту часть подоходного налога, рассчитанного до получения вычета, относящуюся к доходу, который может облагаться налогом в России.
freedocs.xyz
Но иностранные компании (в том числе и российские) на территорию Португалии привлекают инвестиционные возможности для реализации крупных промышленных проектов, ведь экономика этой страны пока еще не столь индустриально развита, как в ведущих странах ЕС. Также способствует привлечению крупных инвестиций широкий выбор недорогих свободных земельных участков, готовых к использованию. Кроме того, в Португалии один из самых дешевых трудовых ресурсов в ЕС – ниже зарплат в Португалии доходы работников только в новых странах Евросоюза - Польша, Словакия и т.п. А низкие зарплаты означают низкий уровень себестоимости произведенной в стране продукции. При этом по оценкам ООН Португалия отличается высоким качеством жизни и одним из самых низких показателей по уровню преступности на континенте.
Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает российскую налоговую систему. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза.
Основными налогами Португалии являются налог на прибыль корпораций, НДС и налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации.
3.1. Корпоративные налоги.
Налог на прибыль корпораций.
Налог на прибыль корпораций, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Налог на прибыль корпораций взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.
Налоговая ставка данного налога равна 25 %. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 % основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой является максимальная - 27,5 %. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 %.
Самостоятельно налог платят компании-резиденты Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.
Налоговый период для налога на прибыль корпораций составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году. Интересно, что постоянные представительства компаний-нерезидентов, впрочем, как и все прочие компании, могут на основании запроса к министру финансов Португалии применять налоговый период, отличный от календарного года.
Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по налогу на прибыль корпораций. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по налогу составляет 75 % налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 % для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.
Особые виды доходов: основные средства и акции.
В отличие от некоторых других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается налогом на прибыль корпораций.
К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными средствами. Порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.
Однако в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает возможность применения налоговой льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.
Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 % уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн евро.
В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффинированной фирмы, созданной на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.
Сделки с нерезидентами.
В Португалии действует особое правило, направленное против налоговой оптимизации доходов с помощью оффшорных компаний. Суть его состоит в том, что прибыль компании, контролируемой португальскими акционерами (участниками) и расположенной на территории государства, установившего «льготный налоговый режим», подлежит налогообложению у непосредственного акционера этой компании в Португалии по общим правилам. Причем вне зависимости от содержания решений этой компании о выплате дивидендов или распределении прибыли в иных формах.
Законодательство также ограничивает размер процентов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль корпораций по заемным обязательствам португальских компанией перед нерезидентами. Размер принимаемых к вычету процентов определяется наличием или отсутствием признаков аффилированности участников сделки. Процент, уплачиваемый на сумму займа, признаваемого «чрезмерным финансированием» и не подлежит учету в составе вычетов. При решении вопроса о том, считается ли компания чрезмерно финансируемой, используется критерий соотношения между суммой займа и вкладом компании в капитал займодавца. Сумма займа, более чем в 2 раза превышающая вклад в капитал, считается чрезмерным финансированием. Указанное соотношение рассчитывается по каждому займодавцу. В расчет принимаются все виды заемных обязательств, в том числе поручительство. Вложения в капитал включают в себя акционерный капитал и прочие виды вложений.
Ограничение вычета, однако, не применяется, если налогоплательщик докажет, что заем был предоставлен на условиях, сравнимых с рыночными. Доказательство того, что плательщик мог получить заем на одинаковых или аналогичных условиях у третьей стороны, плательщик должен приложить к налоговой декларации.
Кроме того, подобное ограничение установлено и в отношении займов акционеров компании: принимаемые в расходы суммы процентов по займу не должны превышать годичную европейскую межбанковскую ставку предложения (Euribor) плюс 1,5 %. Это правило действует только тогда, когда к отношениям сторон не применяются правила трансфертного ценообразования.
Доходы нерезидентов.
Доходы нерезидентов (за исключением дивидендов, процентов, роялти), полученные через их постоянное представительство, находящееся на территории Португалии, облагаются налогом на прибыль корпораций по обычной ставке (25%). С дивидендов, процентов и роялти, перечисляемых компаниям, не имеющим постоянного представительства в Португалии, налог на прибыль корпораций удерживается у португальской компании - источника дохода.
Законом от 07.11.2005 г. № 192/2005 «О внесении поправок в Кодекс налога на прибыль корпораций Португалии» установлена единая ставка, по которой удерживается налог из распределяемых португальской компанией дивидендов. Она является единой для всех получателей дивидендов (как резидентов, так и нерезидентов Португалии). Размер ставки составляет 20 %. Однако из дивидендов, распределяемых резидентам других стран Евросоюза, налог не удерживается при условии, что получателю дивидендов принадлежит не менее 20 % в уставном капитале португальской компании, распределяющей дивиденды, и получатель дивидендов владеет этими акциями не менее двух лет.
Уплачиваемые португальскими компаниями нерезидентам проценты по займам и кредитам также облагаются данным налогом по ставке 20 %. Кроме того, вне зависимости от того, кто является получателем (резидент или нерезидент Португалии), облагаются по ставке 20 % доходы по банковским депозитам и всем видам облигаций. Причем налог с подобных доходов, подлежащих уплате португальской компании, удерживается по ставке 15 %.
При выплате роялти налог на прибыль корпораций удерживается у португальской компании - источника выплаты по ставке 15 %.
Налог на добавленную стоимость.
Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 21 % на материковой части Португалии и 15 % - на островной.
Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 % на материке и 8 % на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.
Таким образом, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство финансовых (например, банковских) услуг НДС не облагается.
Гербовый сбор.
Помимо НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет.
Гербовым сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 % от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 %, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 %. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.
Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда гербовый сбор не взимается:
- сделка совершена между португальской компанией и финансовым учреждением, созданным на территории Евросоюза или территории юрисдикции, не входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;
- заем предоставляется акционером на срок 1 год и более, если акционер не является резидентом оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;
- страховые взносы, получаемые от перестрахования португальских компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования жизни.
Социальный налог.
Социальный налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 %. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль корпораций.
stud24.ru
Глава
1. Основы налогового законодательства Португалии
1.1 Основные законодательные документы Португалии
1.2 Становление налоговой системы Португалии
Глава 2 Сравнение налоговых систем Португалии и России
2.1 Налоговая система Португалии
2.2 Сравнение налоговых баз Португалии и России
Заключение
Список литературы
Содержание
3. Налог на добавленную стоимость
Взимаемым в Португалии косвенным налогом является НДС.
По общему правилу, все услуги, оказываемые португальскими компаниями, являются объектом налогообложения. Облагаются налогом продажи товара, осуществляемые внутри страны и импортные операции. Стандартная ставка налога установлена в размере 21% на материковой части Португалии и 15% - на островной.
Как и в России, в Португалии применяется уменьшенная ставка в отношении операций, главным образом, с пищевыми продуктами и напитками — 12% на материке и 8% вне его.
В отношении операций по реализации жизненно важных пищевых продуктов, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских, гостиничных и подобных услуг применяется минимальная ставка размером 5%.
Как видим, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более льготная ставка налогообложения, чем в России.
Экспорт товаров НДС не облагается, как и большинство финансовых услуг.
Португальский режим налогообложения НДС весьма напоминает российский, что совершенно неудивительно, учитывая общие для всех современных государств принципы взимания НДС.
4.
Социальный налог
Также в Португалии компании уплачивает налог (социальный взнос) с фонда заработной платы сотрудников, по сути идентичный российскому ЕСН. Ставка налога — 23,75%. В отношении вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления компаниями могут устанавливаться специальные правила регулирования. Суммы налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.
Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает свой российский аналог. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза. В целом, налоговую нагрузку на португальские компании следует признать более высокой, чем на российские организации.
Португалию нельзя отнести к государствам, предлагающим льготные условия налогообложения для нерезидентных компаний и транснациональных холдинговых структур. Некоторые льготы установлены только для компаний, инкорпорированных в странах Евросоюза.
Система налогообложения физических лиц в Португалии в целом традиционна для стран Европейского Союза. Основная разница заключается в том, что, как и в случае с юридическими лицами, на физических лиц не взимается отдельный налог на прирост капитала.
Естественно, наиболее значимым как для доходной части португальского бюджета, так и для самих налогоплательщиков является подоходный налог.
Физические лица в Португалии облагаются налогом на доходы по прогрессивной шкале налогообложения: ставки налога варьируются в пределах от 10, 5% до 42% в зависимости от размера ежемесячного дохода налогоплательщика.
Включаются ли в налоговую базу физического лица доходы, полученные не только в Португалии, но и на территории иностранных государств, определяется налоговым статусом физического лица. Лицо, считающееся резидентом Португалии, уплачивается подоходный налог со всех получаемых им доходов вне зависимости от места нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения Португалии с соответствующим государством).
В Португалии используется, в первую очередь, стандартный критерий резиденства физического лица: оно считается резидентом Португалии, если в течение календарного года пребывает на территории Португалии более
18. дней. Однако при определенных условиях лицо может быть признано резидентом Португалии даже в том случае, когда оно не находится на ее территории менее
18. дней: этими условиями является нахождением на территории Португалии места постоянного проживания физического лица.
Нерезидент уплачивает в Португалии доходы от трудовой деятельности и от использования движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Португалии.
Работодатель, уплачивающий заработную плату и иные доходы работнику, ежемесячно удерживает из этих уплачиваемых работникам сумм налог на доходы, а также страховые взносы государственного медицинского и социального страхования. Если физическое лицо не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы и прочих доходов, получаемых от работодателя, оно не обязано подавать налоговую декларацию.
Уплата подоходного дохода для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности осуществляется в том же порядке, что и уплата корпоративного налога юридических лиц: в течение года физическое лицо трижды — в июле, сентябре и декабре — уплачивает авансовые платежи размером 25% от налога, уплаченного за предыдущий налоговый период.
3. апреля. По итогам представления налоговой декларации осуществляется доплата налога физическим лицом или же возврат излишне уплаченных сумм налога.
За нарушение срока уплаты налога взимаются проценты, являющиеся аналогом пени в России. Проценты уплачиваются также и при нарушении срока возврата налога государством в случае его переплаты.
Для физических лиц законодательством Португалии установлены некоторые налоговые льготы. В основном, они действуют в форме налоговых вычетов и налоговых кредитов.
Физическое лицо вправе претендовать на налоговый кредит в зависимости от размера его дохода, социального положения и количества зависимых от него членов семьи.
Налоговые вычеты, так же, как и России, состоят в уменьшении налоговой базы подоходного налога на суммы некоторых потраченных налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в размере до 30% от расходов на образование, 30% медицинских расходов (при определенных условиях), до 25% расходов на личное страхование и взносы в пенсионные фонды. К вычету могут быть приняты до 30% процентов, уплачиваемых физическим лицом по ипотечному кредиту за приобретение жилого помещения, являющего постоянным местом жительства. Уменьшают налоговую базу и уплачиваемые налогоплательщиком алименты, если порядок и размер установлен решением суда.
Доходы от продажи недвижимого имущества резидентов облагаются на общих условиях (ставка налога определяется размером полученного дохода согласно таблице, приведенной выше).
Однако нерезидентам следует иметь в виду, что их доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Португалии, облагаются по твердой ставке — 25%.
При определенных условиях доходы от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от уплаты налога. Налогоплательщик вправе применить налоговое освобождение, если отчуждаемое им жилое помещение является его постоянным местом жительства, и полученные от его продажи доходы вкладываются налогоплательщиком в приобретение другого жилого помещения в течение
2. месяцев с момента продажи старого, или в течение
1. месяцев до этого момента.
Если же полученный доход не вкладывается в приобретение иного жилого помещения, налоговое освобождение применяется в размере 50% от полученного дохода. Кроме того, если данный доход инвестируется в приобретение иных существенных активов (иной недвижимости, акций и т. д.), только 20% от налога на данный доход подлежит уплате в текущем налоговом периоде. Остальные 80% налога распределяются на следующие несколько лет.
В Португалии взимается налог на наследование и дарение. Размер налога зависит от размера передаваемого налога и семейно-правового статуса лица, получающего имущества.
В Португалии налогоплательщики — физические лица, также как и компании, обязаны уплачивать социальные взносы. Ставка социальных взносов для работников меньше, чем для работодателей — 11%. Как и подоходный налог, социальные взносы удерживаются ежемесячно удерживаются из заработной платы работников.
Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать местный налог и гербовый сбор.
Гербовый сбор является португальским аналогом государственной пошлины и взимается за оформление определенных юридических документов.
На местном уровне взимается местный налог. Объектом местного налога является принадлежащее налогоплательщику имущество. Ставки налога зависят от вида имущества. Стоимость имущества, используемого в сельскохозяйственных целях, облагается по ставке 0,8%, иного — по ставка от 0,4 до 0,8% (от 0,2 до 0,5% - в отношении имущества, приобретенного после даты вступления в силу Кодекса о местных налогах Португалии (1 декабря 2003 года).
Налог на роскошь в Португалии не уплачивается.
В целом, система налогообложения физических лиц в Португалии стандартна для государств Западной Европы.
В сравнении с российскими налогами, граждане Португалии и нерезиденты, имеющие недвижимое имущество на территории этой страны, сталкиваются с куда более серьезной налоговой нагрузкой. Выражается это в прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц, наличии налога на наследование и дарение. Система налоговых вычетов подоходного налога примерно аналогична российской.
III. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Португалией
Несмотря на достаточно недружественные условия налогообложения для нерезидентов, созданных вне территории Евросоюза, российские компании, выходящие на португальский рынок, могут значительно снизить налоговое бремя с операций, совершаемых, в частности, внутри холдинговой структуры, посредством применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Португалией и нашей страной.
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (далее — Конвенция) от
2. мая 2000 года ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от
2. ноября 2002 г. N 145-ФЗ.
Конвенция содержит стандартные критерии определения резиденства национальных лиц договаривающихся государств, правила об определении статуса постоянного представительства и о налогообложении прибыли резидента одного договаривающегося государства на территории другого государства только при наличии там постоянного представительства. Доходы от перевозок определяются налоговым статусом перевозчика. Доходы физических лиц от трудовой деятельности определяются местом ведения трудовой деятельности.
Наиболее значимыми при налоговом планировании деятельности российско-португальского холдинга являются положения статей 10 —
1. Конвенции о порядке налогообложения дивидендов, процентов и роялти, а также прироста капитала.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи
1. Конвенции, дивиденды, уплачиваемые португальской компанией российскому резиденту, могут облагаться налогом как в Португалии, так и в России. Однако налог, удерживаемый португальской компанией, не может превышать 15% (по сравнению с 20-процентной ставкой, установленной внутренним законодательством Португалии).
Если же российский резидент в течение не менее 2 лет прямо владеет не менее 25% уставного капитала португальской компании, налог удерживается в Португалии по ставке 10%. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: российская компания уплачивает дивиденды португальской компании. Напомним, что в России согласно пункту 3 статьи
28. Налогового кодекса ставка налога на дивиденды, уплачиваемые иностранной организации, установлена в размере 15%.
Что касается процентов, при их уплате португальской компанией российскому резиденту при удержании налога в Португалии применяется ставка 10% (п. 2. ст.
1. Конвенции).
Учитывая, что согласно португальскому законодательству, при отсутствии Конвенции применялась бы ставка 20%, применением положения Конвенции позволяет существенно снизить размер уплачиваемого налога.
1. Конвенции относительно роялти: при уплате роялти резидент одного договаривающегося государства, уплачивающий роялти резиденту другого договаривающегося государства, удерживает из перечисляемой суммы 10% налога (по внутреннему законодательству Португалии ставка — 15%).
.
Следует учитывать, что касательно процентов и роялти в статьях 11 и
1. Конвенции установлены специальные правила о взаимоотношении участников сделки: если будет доказано, что в силу особых взаимоотношений сторон размер уплачиваемых процентов и роялти превышает сумму, которая была бы уплачена при условии, что такие особые взаимоотношения отсутствовали бы (то есть, сделка совершалась бы между независимыми субъектами), такое превышение облагается налогом, на положения Конвенции на сумму превышения не применяются. Иными словами, на роялти или проценты, уплачиваемые португальской компанией своему российскому контрагенту, чей размер является явно завышенным по сравнению с рыночными условиями, в Португалии подлежит удержанию налог по ставке не 10%, а
1. или 20% соответственно.
Важное значение имеет статья
2. Конвенции, определяющая порядок устранения двойного налогообложения. Согласно этой статье, если резидент России получает доход, который может облагаться налогами в Португалии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Португалии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в России. Если же резидент Португалии получает доход, который может облагаться налогами в России, Португалия разрешает произвести вычет из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, уплаченному в России. Однако такой вычет не должен превышать ту часть подоходного налога, рассчитанного до получения вычета, относящуюся к доходу, который может облагаться налогом в России.
Подводя итоги вышесказанному можно сделать следующие выводы.
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения — ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.
Португалию, безусловно, нельзя отнести к юрисдикциям, которые целенаправленно могут использоваться для международного налогового планирования. Налоги здесь достаточно высоки как для физических, так и для юридических лиц, а какие-либо условия льготного налогообложения для нерезидентных компаний отсутствуют. Использование португальской компании может быть целесообразным только при применении транзитных схем, однако использование этих схем также значительно затруднено анти-оффшорным регулированием португальских властей. Применение рассмотренной Конвенции об избежание двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии, однако закрепленные в Конвенции ставки назвать льготными довольно трудно.
Заключение
В XIX в. в Португалии была осуществлена кодификация основных отраслей права. Она проводилась на базе нескольких конституций, принятых начиная с 1820 г. и закреплявших капиталистические общественные отношения в стране, которая стала конституционной монархией с неустойчивыми, часто реакционными политическими режимами, сменявшими друг друга.
В XIX в. в Португалии была осуществлена кодификация основных отраслей права. Она проводилась на базе нескольких конституций, принятых начиная с 1820 г. и закреплявших капиталистические общественные отношения в стране, которая стала конституционной монархией с неустойчивыми, часто реакционными политическими режимами, сменявшими друг друга. Как правило, подготовка кодексов растягивалась на несколько десятилетий.
В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения — ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.
Португалию, безусловно, нельзя отнести к юрисдикциям, которые целенаправленно могут использоваться для международного налогового планирования. Налоги здесь достаточно высоки как для физических, так и для юридических лиц, а какие-либо условия льготного налогообложения для нерезидентных компаний отсутствуют. Использование португальской компании может быть целесообразным только при применении транзитных схем, однако использование этих схем также значительно затруднено анти-оффшорным регулированием португальских властей. Применение рассмотренной Конвенции об избежание двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии, однако закрепленные в Конвенции ставки назвать льготными довольно трудно. Для сравнения, ставка удерживаемого с роялти налога по соглашению об избежание двойного налогообложения России с Кипром составляет 5%, в то время как Конвенцией предусмотрена 10-процентная ставка.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая) — Москва «ЭКМОС» — 1999 г.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. — № 4, 2009.
Мировая экономика и международные отношения" № 12/2003 г.
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., — М: Финансы и статистика, 2008.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
Мировая экономика и международные отношения" № 12/2003 г.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., — М: Финансы и статистика, 2008.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. — № 4, 2009.
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., — М: Финансы и статистика, 2008.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., — М: Финансы и статистика, 2008.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. — № 4, 2009.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., — М: Финансы и статистика, 2008.
Мировая экономика и международные отношения" № 12/2003 г.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
2
1.Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая) — Москва «ЭКМОС» — 1999 г.
2.Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенство-вания//Финансы. — № 4, 2009.
3.Мировая экономика и международные отношения" № 12/2003 г.
4.Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., — М: Финан-сы и статистика, 2008.
5.Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.: Закон и право, Юнити, 2007
список литературы
referatbooks.ru
К основным налогам в Португалии можно отнести налог на прибыль и подоходный налог физических лиц. Кроме того, существуют косвенные налоги, например, НДС, налог на передачу имущества, гербовый сбор. Сбор налогов находится в ведении Налоговой администрации Португалии.
| Доход, EUR | Налоговая ставка |
| До 7,000 | 14.5% |
| 7,000 - 20,000 | 28.5% |
| 20,000 - 40,000 | 37% |
| 40,000 - 80,000 | 45% |
| Более 80,000 | 48% |
| Доход | Ставка |
| Более минимальной зарплаты | 3.5% |
| 80,000 – 250,000 | 2.5% |
| Более 250,000 | 5% |
| Доход, евро | Ставка |
| Первые 1.5 млн. | 0% |
| Следующие 6 млн. | 3% |
| Остаток | 5% |
Налоговый год совпадает с календарным. Однако резидентные компании могут сделать запрос в Министерство финансов о других сроках налогового года по экономическим причинам.Налог на прибыль декларируют и оплачивают в течение 5 месяцев после окончания налогового года. Предоплата должна быть произведена к 7, 9 и 12 месяцам налогового года на основании налоговой суммы, высчитанной за предыдущий год.
В Португалии нет налога на прирост капитала. Весь прирост капитала включается в налогооблагаемую прибыль в целях корпоративного налогообложения. 50% прироста, полученных из перевода материальных основных фондов и финансовых фондов, удерживаемых по крайней мере один год, могут быть исключены из налогообложения, если общая сумма переведенных средств реинвестируется в течение предписанного периода.
Операционные убытки могут быть перенесены на пять лет, хотя убытки, используемые в любом году, не могут превышать 75% налогооблагаемой прибыли. Если род деятельности компании изменился, или по крайней мере 50% капитала или большинство голосующих право было передано, перенос сальдо разрешается только в случае одобрения министром финансов. Обратный перенос убытков не разрешается.
Согласно португальскому налоговому законодательству дивиденды, полученные резидентной компанией от другой резидентной компании, освобождаются от налогов при условии, что получатель не считается транспарентным лицом и держал напрямую как минимум 10% капитала компании-плательщика в течение года до распределения.
НДС – косвенный налог с продаж, который взимается с поставки товаров и услуг, в Португалии. НДС также взимается с импорта товаров из стран, не являющихся членами ЕС, в Португалии, международных услуг в Португалии и приобретения товаров из других стран-членов ЕС.Стандартная ставка НДС – 23%, средняя ставка – 13% и пониженная ставка – 6%.
Для местных поставок, произведенных нерезидентными компаниями, может применяться механизм возвратной оплаты НДС, тем самым освобождая поставщика от обязанности постановки на учет по НДС. Однако нерезидентные поставщики обычно должны встать на учет по НДС в Португалии при передаче своих собственных акций в Португалию в целях своих сделок, или если они продают товары или поставляют услуги частным клиентам.
В случае если годовой оборот превышает 650 тыс. евро, налоговый период НДС составляет один месяц, если оборот не достигает этой суммы, то этот период можно растянуть до квартала. Оплата налога требуется производить во время подачи декларации. Ежемесячные декларации необходимо подавать к 10-му дня последующего месяца. Ежеквартальные декларации подают к 15-му дню.
| Тип дохода | Ставка |
| Дивиденды, выплаченные нерезидентной компании | 25% |
| Дивиденды, выплаченные резиденту юрисдикции, которая входит в список стран с низким налогообложением | 35% |
| Проценты, выплаченные нерезидентной компании | 25% |
| Проценты, выплаченные резиденту юрисдикции, которая входит в список стран с низким налогообложением | 35% |
| Роялти, выплаченные нерезидентной компании | 25% |
| Плата за технические услуги | 25% |
| Налог на недвижимое имущество | взимается ежегодно муниципалитетами по ставке от 0.3% до 0.8% от налогооблагаемой ценности имущества. |
| Налог на передачу собственности | взимается муниципалитетами по ставке по максимальной ставке 6% с передачи жилищной собственности, 5% - с передачи сельской собственности, 6.5% - с передачи городской собственности и 10%, если покупатель находится в стране из списка стран с низким налогообложением. |
| Отчисления на социальное страхование | взимается с работодателя по ставке 23.75% и работника – 11% ежемесячно. |
Гербовый сбор взимается на различные виды соглашений, актов и документов, а также сделки, которые не облагаются НДС, например, приобретение недвижимого имущества, аренды и субаренда, финансовые транзакции, страховые премии и др. Ставка сбора зависит от типа операции.
Ежегодной государственной пошлины в Португалии не установлено.
В Португалии валютный контроль отсутствует.
Португалия подписала налоговые соглашения с 94 странами:79 DTCs: Австрия, Алжир, Андорра, Барбадос, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венесуэла, Венгрия, Восточный Тимор, Вьетнам, Гвинея-Бисау, Германия, Гонконг, Греция, Грузия, Дания, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Кабо Верде, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, Колумбия, Кот д`Ивуар, Куба, Кувейт, Латвия, Литва, Люксембург, Макао (Китай), Мальта, Марокко, Мексика, Мозамбик, Молдова, Нидерланды, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Панама, Перу, Польша, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сан Марино, Сан-Томе и Принсипи, Саудовская Аравия, Сенегал, Сингапур, Словакия, Словения, США, Тунис, Турция, Украина, Уругвай, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швеция, Швейцария, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Япония.16 TIEAs: Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Белиз, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Гибралтар, Джерси, Доминика, Каймановы острова, Либерия, Остров Мэн, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Теркс и Кайкос.
| Процент | Год |
| 70% | 2013 |
| 60% | 2014 |
| 50% | 2015 |
| 40% | 2016 |
| 30% | 2017 и последующие годы |
gsl.org
Налогообложение вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления, зависит от волеизъявления самих членов совета директоров. В общем случае в отношении каждого члена совета директоров налог исчисляется в размере минимального месячного размера оплаты труда, установленного законодательством Португалии, умноженного на 12. Однако по требованию члена совета директоров, не достигшего 55 лет (пенсионный возраст в Португалии), компания обязана исчислять налог исходя из реального вознаграждения данного члена совета директоров.
3.2. Налогообложение физических лиц в Португалии.
Налог на доходы физических лиц.
В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.
3.3. Налогообложение недвижимости в Португалии.
При покупке недвижимости в Португалии придется рассчитывать на определенные португальские налоги. Так, налогоплательщик должен заплатить налог за передачу недвижимости. Ставка составляет 6% от цены португальской недвижимости, как это указано в Акте о покупке. Также нужно будет ежегодно платить налог на недвижимость в Португалии и налог на доходы, которые португалец имеет в результате, например, аренды дома. Налог на доходы составляет 15%. Если португалец продает дом, он также должен заплатить налог за увеличение цены португальской недвижимости. Для оптимизации отношений между продавцом и налоговой службой, он, как нерезидент Португалии, должен будет указать резидента Португалии в качестве своего фискального ответственного лица (в этой роли может выступить маклер).
Если нерезидент принял решение купить дом в Португалии, ему следует запросить налоговую карту (cartão de contribuinte) и фискальный номер (número de identificação fiscal/NIF) в местном отделении налоговой инспекции. Оба документа требуются уже при покупке дома в Португалии и понадобятся для любых операций с налоговыми органами Португалии и с банками страны.
3.4. Специальные налоговые режимы.
В Португалии налогообложение осуществляется на двух уровнях: национальном и региональном, как уже было сказано ранее. В Регионе Мадейра существует также специальный региональный налоговый режим (MadeiraIBCTaxregime), который позволяет компаниям, получившим лицензию IBCcompany, на большинство видов дохода платить налог лишь согласно специальной региональной налоговой ставке. Данный специальный налоговый режим акцептован Европейской Комиссией, что обеспечивает его долгосрочность и правовую стабильность.
Общенациональный налог составляет 20%, а специальный региональный налог (в регионе Мадейра) – 3%. В период с 2010 до 2012 года он будет 4%. В периоде с 2013 до 2020 года – 5%.
Существуют два режима налоговых облегчений для компаний, которые зарегистрированы в регионе Мадейра согласно MadeiraIBCTaxregime:
Деятельность компании заключается в долгосрочном владении акциями других компании и предоставлении услуг внутри группы компаний. Доход компании должен возникать от холдинговой деятельности (дивиденды и capitalgains), предоставлении услуг компаниям группы (incomefromservices) или от финансирования компаний группы (interest). Налогообложению компании происходит в зависимости от источника дохода:
1). Доход компании получен из источников в ЕС (в таком случае доход (dividends, capitalgains, intragroupservicesandinterest) подлежит налогообложению только на национальном уровне согласно общей ставке налога – 20%).
Однако существует ряд налоговых облегчений на национальном уровне:
2). Доход компании получен из источников вне ЕС (в таком случае доход (dividends, capitalgains, intragroupservicesandinterest) подлежит налогообложению только на региональном уровне согласно специальному региональному налоговому режиму (MadeiraIBCTaxregime) и налоговой ставке 3%).
3.5. Отчетность
Существуют 2 вида ежегодной отчётности:
Отчётный период – календарный год; срок подачи – 30 июня.
Отчётный период – календарный год; срок подачи – 31 мая.
Заключение.
Кризис 2009 года не обошел Португалию стороной. Согласно источникам массовой информации, правительству государства Португалии придется принять несколько жестких решений по налогообложению в связи с тем, что дефицит бюджета составил в уходящем 2010 году 7% ВВП, что в два раза превышает допустимый максимальный уровень.
В первую очередь правительство повысило НДС на топливо в попытке получить дополнительную прибыль, не повышая при этом налог на прибыль.
Во многих случаях причиной финансовых проблем в Португалии является соблюдение правил, установленных ЕС (Португалия – член ЕС). Если эти правила не соблюдать – то ЕС применяет к государству санкции.
С целью повышения финансового состояния страны, правительством Португалии в 2010 году в очередной раз был пересмотрен ряд законов связанных с налогообложением фирм, зарегистрированных в оффшорной зоне Португалии – Мадейре.
Список использованной литературы.
1. Мировой опыт налогообложения. Соколов В.А., 2008
2. «Налоговое обозрение» №34. «Как российским компаниям платить налоги в Португалии». Статья Бушевой И.
3. «Деловые вести» - 2008. Статья «Покупка недвижимости в Португалии»
4. Бабкин, М. Р. Налоги и налогообложение в Португалии. 2004. 93 с.
5. www.gsl.ru
6. www.mysecondhome.ru
7. www.taxpravo.ru
8. www.taxationinfonews.ru
stud24.ru
Фрагмент для ознакомления
3. Налог на добавленную стоимость Взимаемым в Португалии косвенным налогом является НДС. По общему правилу, все услуги, оказываемые португальскими компаниями, являются объектом налогообложения. Облагаются налогом продажи товара, осуществляемые внутри страны и импортные операции. Стандартная ставка налога установлена в размере 21 % на материковой части Португалии и 15 % - на островной. Как и в России, в Португалии применяется уменьшенная ставка в отношении операций, главным образом, с пищевыми продуктами и напитками - 12 % на материке и 8 % вне его. В отношении операций по реализации жизненно важных пищевых продуктов, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских, гостиничных и подобных услуг применяется минимальная ставка размером 5 %. Как видим, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более льготная ставка налогообложения, чем в России. Экспорт товаров НДС не облагается, как и большинство финансовых услуг. Португальский режим налогообложения НДС весьма напоминает российский, что совершенно неудивительно, учитывая общие для всех современных государств принципы взимания НДС. 4. Социальный налог Также в Португалии компании уплачивает налог (социальный взнос) с фонда заработной платы сотрудников, по сути идентичный российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 %. В отношении вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления компаниями могут устанавливаться специальные правила регулирования. Суммы налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу. Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает свой российский аналог. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза. В целом, налоговую нагрузку на португальские компании следует признать более высокой, чем на российские организации. Португалию нельзя отнести к государствам, предлагающим льготные условия налогообложения для нерезидентных компаний и транснациональных холдинговых структур. Некоторые льготы установлены только для компаний, инкорпорированных в странах Евросоюза. II. Налогообложение физических лиц Система налогообложения физических лиц в Португалии в целом традиционна для стран Европейского Союза. Основная разница заключается в том, что, как и в случае с юридическими лицами, на физических лиц не взимается отдельный налог на прирост капитала. Естественно, наиболее значимым как для доходной части португальского бюджета, так и для самих налогоплательщиков является подоходный налог. Физические лица в Португалии облагаются налогом на доходы по прогрессивной шкале налогообложения: ставки налога варьируются в пределах от 10, 5 % до 42 % в зависимости от размера ежемесячного дохода налогоплательщика. Включаются ли в налоговую базу физического лица доходы, полученные не только в Португалии, но и на территории иностранных государств, определяется налоговым статусом физического лица. Лицо, считающееся резидентом Португалии, уплачивается подоходный налог со всех получаемых им доходов вне зависимости от места нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения Португалии с соответствующим государством). В Португалии используется, в первую очередь, стандартный критерий резиденства физического лица: оно считается резидентом Португалии, если в течение календарного года пребывает на территории Португалии более 183 дней. Однако при определенных условиях лицо может быть признано резидентом Португалии даже в том случае, когда оно не находится на ее территории менее 183 дней: этими условиями является нахождением на территории Португалии места постоянного проживания физического лица. Нерезидент уплачивает в Португалии доходы от трудовой деятельности и от использования движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Португалии. Работодатель, уплачивающий заработную плату и иные доходы работнику, ежемесячно удерживает из этих уплачиваемых работникам сумм налог на доходы, а также страховые взносы государственного медицинского и социального страхования. Если физическое лицо не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы и прочих доходов, получаемых от работодателя, оно не обязано подавать налоговую декларацию. Уплата подоходного дохода для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности осуществляется в том же порядке, что и уплата корпоративного налога юридических лиц: в течение года физическое лицо трижды - в июле, сентябре и декабре - уплачивает авансовые платежи размером 25 % от налога, уплаченного за предыдущий налоговый период. Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля. По итогам представления налоговой декларации осуществляется доплата налога физическим лицом или же возврат излишне уплаченных сумм налога. За нарушение срока уплаты налога взимаются проценты, являющиеся аналогом пени в России. Проценты уплачиваются также и при нарушении срока возврата налога государством в случае его переплаты. Для физических лиц законодательством Португалии установлены некоторые налоговые льготы. В основном, они действуют в форме налоговых вычетов и налоговых кредитов. Физическое лицо вправе претендовать на налоговый кредит в зависимости от размера его дохода, социального положения и количества зависимых от него членов семьи. Налоговые вычеты, так же, как и России, состоят в уменьшении налоговой базы подоходного налога на суммы некоторых потраченных налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в размере до 30 % от расходов на образование, 30 % медицинских расходов (при определенных условиях), до 25 % расходов на личное страхование и взносы в пенсионные фонды. К вычету могут быть приняты до 30 % процентов, уплачиваемых физическим лицом по ипотечному кредиту за приобретение жилого помещения, являющего постоянным местом жительства. Уменьшают налоговую базу и уплачиваемые налогоплательщиком алименты, если порядок и размер установлен решением суда. Доходы от продажи недвижимого имущества резидентов облагаются на общих условиях (ставка налога определяется размером полученного дохода согласно таблице, приведенной выше). Однако нерезидентам следует иметь в виду, что их доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Португалии, облагаются по твердой ставке - 25 %. При определенных условиях доходы от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от уплаты налога. Налогоплательщик вправе применить налоговое освобождение, если отчуждаемое им жилое помещение является его постоянным местом жительства, и полученные от его продажи доходы вкладываются налогоплательщиком в приобретение другого жилого помещения в течение 24 месяцев с момента продажи старого, или в течение 12 месяцев до этого момента. Если же полученный доход не вкладывается в приобретение иного жилого помещения, налоговое освобождение применяется в размере 50 % от полученного дохода. Кроме того, если данный доход инвестируется в приобретение иных существенных активов (иной недвижимости, акций и т.д.), только 20 % от налога на данный доход подлежит уплате в текущем налоговом периоде. Остальные 80 % налога распределяются на следующие несколько лет. В Португалии взимается налог на наследование и дарение. Размер налога зависит от размера передаваемого налога и семейно-правового статуса лица, получающего имущества. В Португалии налогоплательщики - физические лица, также как и компании, обязаны уплачивать социальные взносы. Ставка социальных взносов для работников меньше, чем для работодателей - 11 %. Как и подоходный налог, социальные взносы удерживаются ежемесячно удерживаются из заработной платы работников. Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать местный налог и гербовый сбор. Гербовый сбор является португальским аналогом государственной пошлины и взимается за оформление определенных юридических документов. На местном уровне взимается местный налог. Объектом местного налога является принадлежащее налогоплательщику имущество. Ставки налога зависят от вида имущества. Стоимость имущества, используемого в сельскохозяйственных целях, облагается по ставке 0,8 % , иного - по ставка от 0,4 до 0,8 % (от 0,2 до 0,5 % - в отношении имущества, приобретенного после даты вступления в силу Кодекса о местных налогах Португалии (1 декабря 2003 года). Налог на роскошь в Португалии не уплачивается. В целом, система налогообложения физических лиц в Португалии стандартна для государств Западной Европы. В сравнении с российскими налогами, граждане Португалии и нерезиденты, имеющие недвижимое имущество на территории этой страны, сталкиваются с куда более серьезной налоговой нагрузкой. Выражается это в прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц, наличии налога на наследование и дарение. Система налоговых вычетов подоходного налога примерно аналогична российской. III. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Португалией Несмотря на достаточно недружественные условия налогообложения для нерезидентов, созданных вне территории Евросоюза, российские компании, выходящие на португальский рынок, могут значительно снизить налоговое бремя с операций, совершаемых, в частности, внутри холдинговой структуры, посредством применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Португалией и нашей страной. Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) от 29 мая 2000 года ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 145-ФЗ. Конвенция содержит стандартные критерии определения резиденства национальных лиц договаривающихся государств, правила об определении статуса постоянного представительства и о налогообложении прибыли резидента одного договаривающегося государства на территории другого государства только при наличии там постоянного представительства. Доходы от перевозок определяются налоговым статусом перевозчика. Доходы физических лиц от трудовой деятельности определяются местом ведения трудовой деятельности. Наиболее значимыми при налоговом планировании деятельности российско-португальского холдинга являются положения статей 10 - 13 Конвенции о порядке налогообложения дивидендов, процентов и роялти, а также прироста капитала. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции, дивиденды, уплачиваемые португальской компанией российскому резиденту, могут облагаться налогом как в Португалии, так и в России. Однако налог, удерживаемый португальской компанией, не может превышать 15 % (по сравнению с 20-процентной ставкой, установленной внутренним законодательством Португалии). Если же российский резидент в течение не менее 2 лет прямо владеет не менее 25 % уставного капитала португальской компании, налог удерживается в Португалии по ставке 10 %. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: российская компания уплачивает дивиденды португальской компании. Напомним, что в России согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса ставка налога на дивиденды, уплачиваемые иностранной организации, установлена в размере 15 %. Что касается процентов, при их уплате португальской компанией российскому резиденту при удержании налога в Португалии применяется ставка 10 % (п. 2. ст. 11 Конвенции). Учитывая, что согласно португальскому законодательству, при отсутствии Конвенции применялась бы ставка 20 %, применением положения Конвенции позволяет существенно снизить размер уплачиваемого налога. Идентичные положения установлены статьей 12 Конвенции относительно роялти: при уплате роялти резидент одного договаривающегося государства, уплачивающий роялти резиденту другого договаривающегося государства, удерживает из перечисляемой суммы 10 % налога (по внутреннему законодательству Португалии ставка - 15 %).. Следует учитывать, что касательно процентов и роялти в статьях 11 и 12 Конвенции установлены специальные правила о взаимоотношении участников сделки: если будет доказано, что в силу особых взаимоотношений сторон размер уплачиваемых процентов и роялти превышает сумму, которая была бы уплачена при условии, что такие особые взаимоотношения отсутствовали бы (то есть, сделка совершалась бы между независимыми субъектами), такое превышение облагается налогом, на положения Конвенции на сумму превышения не применяются. Иными словами, на роялти или проценты, уплачиваемые португальской компанией своему российскому контрагенту, чей размер является явно завышенным по сравнению с рыночными условиями, в Португалии подлежит удержанию налог по ставке не 10 %, а 15 или 20 % соответственно. Важное значение имеет статья 23 Конвенции, определяющая порядок устранения двойного налогообложения. Согласно этой статье, если резидент России получает доход, который может облагаться налогами в Португалии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Португалии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на доход, рассчитанного в России. Если же резидент Португалии получает доход, который может облагаться налогами в России, Португалия разрешает произвести вычет из налога на доход этого резидента суммы, равной подоходному налогу, уплаченному в России. Однако такой вычет не должен превышать ту часть подоходного налога, рассчитанного до получения вычета, относящуюся к доходу, который может облагаться налогом в России. Подводя итоги вышесказанному можно сделать следующие выводы. В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами. В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. Португалию, безусловно, нельзя отнести к юрисдикциям, которые целенаправленно могут использоваться для международного налогового планирования. Налоги здесь достаточно высоки как для физических, так и для юридических лиц, а какие-либо условия льготного налогообложения для нерезидентных компаний отсутствуют. Использование португальской компании может быть целесообразным только при применении транзитных схем, однако использование этих схем также значительно затруднено анти-оффшорным регулированием португальских властей. Применение рассмотренной Конвенции об избежание двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии, однако закрепленные в Конвенции ставки назвать льготными довольно трудно. Заключение
В XIX в. в Португалии была осуществлена кодификация основных отраслей права. Она проводилась на базе нескольких конституций, принятых начиная с 1820 г. и закреплявших капиталистические общественные отношения в стране, которая стала конституционной монархией с неустойчивыми, часто реакционными политическими режимами, сменявшими друг друга. В XIX в. в Португалии была осуществлена кодификация основных отраслей права. Она проводилась на базе нескольких конституций, принятых начиная с 1820 г. и закреплявших капиталистические общественные отношения в стране, которая стала конституционной монархией с неустойчивыми, часто реакционными политическими режимами, сменявшими друг друга. Как правило, подготовка кодексов растягивалась на несколько десятилетий. В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению с многими другими западноевропейскими странами. В отношении налога на доходы физических лиц применяется прогрессивная шкала налогообложения - ставки налога серьезно варьируются в зависимости от уровня дохода налогоплательщика. Португалию, безусловно, нельзя отнести к юрисдикциям, которые целенаправленно могут использоваться для международного налогового планирования. Налоги здесь достаточно высоки как для физических, так и для юридических лиц, а какие-либо условия льготного налогообложения для нерезидентных компаний отсутствуют. Использование португальской компании может быть целесообразным только при применении транзитных схем, однако использование этих схем также значительно затруднено анти-оффшорным регулированием португальских властей. Применение рассмотренной Конвенции об избежание двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии, однако закрепленные в Конвенции ставки назвать льготными довольно трудно. Для сравнения, ставка удерживаемого с роялти налога по соглашению об избежание двойного налогообложения России с Кипром составляет 5 %, в то время как Конвенцией предусмотрена 10-процентная ставка.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая) - Москва "ЭКМОС" - 1999г. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2009. Мировая экономика и международные отношения" №12/2003 г. Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007 Мировая экономика и международные отношения" №12/2003 г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007 Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2009. Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007 Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2009. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007 Налоги: Учебное пособие под ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 2008. Мировая экономика и международные отношения" №12/2003 г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 2007
2
homework.ru
