Cтраница 1
Контрольное сличение понимается как изучение движения отдельных видов материальных ценностей, как правило, в торговых предприятиях в целях выявления неучтенных остатков. Оно проводится путем расчета по приходным и расходным документам остатка ценностей на определенную дату и при возможности сравнивают его с остатком по инвентаризационной описи. При необходимости в ходе контрольного сличения производится восстановление учета. [1]
Сущность контрольного сличения состоит в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. При помощи этого методического приема документального контроля можно выявить определенные противоречия в учетной информации, которые являются признаками возможных злоупотреблений или существенных недочетов в работе материально ответственных лиц или членов рабочих инвентаризационных комиссий. [2]
Этот методический прием документального контроля еще более трудоемок, чем контрольное сличение или восстановление количественно-суммового учета. Но если администрация проверяемой хозяйственной системы заказывает у высококвалифицированного аудитора такие и подобные, согласованные с клиентом процедуры, то технически это тоже осуществимо. Разумеется, при очень большом объеме документооборота трудоемкость таких процедур будет чрезвычайно велика. Однако при компьютеризированном учете ( а также при наличии у аудиторов хороших навыков работы с соответствующим программным обеспечением) сроки выполнения таких работ могут оказаться приемлемыми для обеих сторон. [3]
Как самостоятельный методический прием документального контроля, применяемый для уточнения материалов инвентаризации товарно-материальных ценностей, контрольное сличение помогает выявить сам факт, а также структуру недостач, завуалированных в текущем бухгалтерском учете. Вместе с тем данный методический прием документального контроля имеет и существенные недостатки. [4]
В ревизионной работе используют следующие приемы: аналитическую, юридическую и экономическую проверку, анализ движения материальных и денежных средств на определенный момент, контрольное сличение, встречную проверку, логический анализ и контроль взаимосвязи одних документов с другими. [5]
Если по экономическому субъекту имеются косвенные данные о злоупотреблениях с конкретным товаром и если стоимость работы проверяющих не является для хозяйственной системы решающим ограничением, то можно воспользоваться существенной модификацией контрольного сличения. [6]
Как правило, при аудите бухгалтерской отчетности использование этого приема практикуется редко. Но контрольное сличение весьма целесообразно при аудите на соответствие, а также при проведении проверки по процедурам, согласованным с клиентом. [7]
Однако для его проведения требуются большие затраты труда высококвалифицированного персонала. Другими словами, контрольное сличение - довольно дорогостоящий методический прием, а потому его использование целесообразно лишь в тех случаях, когда аудитор уже располагает дополнительными аудиторскими свидетельствами, которые ставят под сомнение доброкачественность учетной информации о движении того или иного вида товарно-материальных ценностей. Кроме того, контрольное сличение чаще всего осуществляется в розничной торговле или в других отраслях деятельности, где практикуется только суммовой учет. [8]
Видоизменение общих приемов контрольного сличения, а также восстановления количественно-суммового учета с применением хронологического принципа еще более трудоемко. Проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств по этому принципу состоит в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости - на каждую дату ( на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода. В принципе существует даже возможность определения таких остатков после каждой хозяйственной операции. [9]
Однако для его проведения требуются большие затраты труда высококвалифицированного персонала. Другими словами, контрольное сличение - довольно дорогостоящий методический прием, а потому его использование целесообразно лишь в тех случаях, когда аудитор уже располагает дополнительными аудиторскими свидетельствами, которые ставят под сомнение доброкачественность учетной информации о движении того или иного вида товарно-материальных ценностей. Кроме того, контрольное сличение чаще всего осуществляется в розничной торговле или в других отраслях деятельности, где практикуется только суммовой учет. [10]
Контрольное сличение понимается как изучение движения отдельных видов материальных ценностей, как правило, в торговых предприятиях в целях выявления неучтенных остатков. Оно проводится путем расчета по приходным и расходным документам остатка ценностей на определенную дату и при возможности сравнивают его с остатком по инвентаризационной описи. При необходимости в ходе контрольного сличения производится восстановление учета. [11]
Сравнительный анализ предлагаемых в литературе классификаций приемов документальной ревизии позволяет сделать вывод о несовпадении взглядов по этому вопросу, что свидетельствует о неразрешенности проблемы. Нет ни одного из перечисленных приемов, в существовании которого все авторы были бы единодушны. Правда, большинство признает наличие встречной проверки, контрольного сличения, нормативной проверки, технико-экономического расчета, восстановления учета. [12]
Трудно не согласиться с наличием таких проверок. Указанная и многие другие не перечисленные здесь проверки осуществляются на практике при проведении ревизий. Но их никак нельзя назвать приемами документального контроля. Ведь восстановление учета, контрольное сличение или проверка правильности и обоснованности бухгалтерских записей осуществляются по проверенным документам. Недоброкачественные документы в таком случае во внимание не принимаются. Следовательно, обоснованность самих хозяйственных операций проверяется до выполнения перечисленных контрольных действий, проводимых при ревизии конкретных участков работ. Следовательно, подобные проверки должны рассматриваться как составная часть методики ревизии. [13]
Рабочие эталоны служат для текущих метрологических работ. Все третичные эталоны являются рабочими и применяются для поверки образцовых мер и приборов. Рабочие эталоны изготовляются из более дешевых материалов и требуют более частых контрольных сличений их с первичными эталонами или их копиями. [14]
Страницы: 1
www.ngpedia.ru
Анализ движения денежных средств
...
Аудит нематериальных активов
Лист тестирования системы внутреннего контроля Вопрос ДА НЕТ ИНОЕ Источник сведений 1...
Бухгалтерский учет
Ведомость остатков по счетам на 1 января 2011г...
Конфигурирование задач информационной системы бухгалтерского учета предприятия оптовой торговли промышленными товарами в системе 1С: Предприятие 8.0
При входе в конфигурацию программа запрашивает логин и пароль, тем самым ограничивая доступ к редактированию конфигурации неопытных пользователей (рисунок 17)...
Методы начисления амортизации основных средств
Сума чисел лет - это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект. Согласно этому методу годовую норму амортизации определяют как отношение срока службы, оставшегося на начало года...
Незавершенное производство, выбор вариантов его учета и оценка остатков
...
Организация и проведение внутреннего аудита процесса на предприятии ОАО "КБ "Луч"
Опрос - метод получения информации об объекте аудита в виде ответов на поставленные аудитором вопросы. Опрос является одним из важнейших методов аудита качества...
Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П
Поскольку в соответствии с Положением № 302-П по состоянию на конец первого рабочего дня (в балансе на второй рабочий день) остатков по закрываемым счетам быть не должно, то перенос остатков с закрываемых с 1 января 2008 г...
Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П
По состоянию на 1 января 2008 г. остатков на счетах по учету выбытия и реализации быть не должно. Для того чтобы правильно закрыть эти счета...
Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П
1...
Управленческий учет по нормативной системе
Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм...
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000
В связи с уточнением порядка учета разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях, приказом Минфина России от 27.11...
Учет и анализ денежных средств
...
Учет и анализ денежных средств
На денежные потоки оказывают влияние оборотные средства. К оборотным средствам относятся денежные средства, необходимые для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом...
Учёт производственных затрат и калькулирование продукции (работ, услуг)
Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам...
buh.bobrodobro.ru
Методы финансового контроля — это приёмы исследования учётной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации.
Между различными методами финансового контроля нет чётких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов.При этом выбор методов контроля, применяемых в том или ином случае, зависит от полномочий контрольно-ревизионного органа или службы. Например, аудитор в ходе проверки может применять только документальные методы; в ходе налоговой проверки могут проверяться только те документы, которые касаются начисления и перечисления в бюджет налогов. Наиболее широкие полномочия, как правило, реализуются при вышестоящем или внутрихозяйственном контроле, так как полномочия служб внутреннего контроля ограничиваются только локальными нормативными актами.
При выявлении злоупотреблений наиболее эффективен такой подход, когда первоначально контролёры самостоятельно или с привлечением специалистов изучают небольшое количество заранее отобранных документов (в соответствии с данными оперативной информации)[1]. Если будет установлено, что нарушение нашло отражение в данных учёта, то назначается документальная ревизия (проверка).
Формальная проверка — это внешний осмотр первичного учётного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов. Выявленные документы с нарушениями правил оформления:
Признаками злоумышленных действий по преодолению защитных функций первичного документа могут, в частности, являться:
Признаки с первого по пятый могут говорить о том, что сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в проверенных документах, не соответствуют действительности (заведомо ложные). Такая операция в действительности не происходила (безденежные или бестоварные документы) или происходила не так, как показано в документе (интеллектуальный подлог). Пятый и шестой признак могут говорить о том, что документы сфальсифицированы, то есть содержат материальный подлог.
Нормативная проверка — это проверка содержания хозяйственной операции с точки зрения действующим на момент составления законодательным актам, нормативам, правилам, инструкциям. Путём нормативной проверки выявляются незаконные или неправомерные операции. (Приведём примеры:
и многое другое).Арифметическая проверка — пересчёт результатов всех подсчётов в документе, как по определению тех или иных показателей, так и при выведении итоговой суммы. С помощью арифметической проверки может быть выявлен как интеллектуальный подлог (заведомо неверные подсчёты), так и материальный (дописки штрихов и цифр в документе).
Встречная проверка — сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа:
Взаимный контроль — сопоставление различных документов (не только бухгалтерских), прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. (Приведём примеры:
Контрольное сличение — пересчёт движения товара за определённый период на основании первичных учётных документов и сравнение с данными инвентаризационных ведомостей на начало и конец этого периода. При этом, помимо неверных арифметических подсчётов, может быть выявлено:
Обратная калькуляция — контрольный пересчёт готовых изделий в сырьё. На основании документов об изготовлении и реализации продукции того или иного вида определяется общее количество сырья, материалов, комплектующих, расходного инструмента, использованного для изготовления этих изделий. Полученные расчётные результаты сравниваются с тем, что списано в расход. При этом можно выявить расхождения, говорящие об излишнем списании материалов либо о занижении объёмов производства (например, на изготовление 100 дверей пошло 400 дверных ручек). Сложным в реализации, но весьма эффективным приёмом является в некоторых случаях обратная калькуляция по расходу электроэнергии.
Хронологический анализ — восстановление данных об остатках товарно-материальных ценностей в месте их хранения (торговли) на каждый день. Хронологический анализ позволяет выявить:
Сравнительный анализ — сопоставление документов, отображающих аналогичные операции. Сравнительный анализ позволяет выявить отклонения единичного документа, необъяснимые нормальным хозяйственным процессом. (Приведём примеры:
Разумеется, сами по себе такие отличия не несут в себе признаков нарушения. Однако они являются сигналом для ревизора о том, что вероятность выявления злоупотребления при исследовании «особенной» операции существенно выше. Такие операции подвергают другим методам контроля, например встречной проверке.
Проверка принятия документа к учёту — анализ контировки первичного учётного документа, то есть формирования на его основании бухгалтерской проводки. Бухгалтерские проводки могут быть правильными, неправильными и бездокументными.
Бухгалтерская проводка может оказаться неправильной по следующим основаниям:
Причиной неправильной бухгалтерской проводки может быть:
При грамотно организованном бухгалтерском учёте на предприятии любая разовая техническая ошибка будет обнаружена в самой бухгалтерии при подведении ежемесячных (ежеквартальных) итогов путём проверки соблюдения контрольных равенств (см. далее). Факт необнаружения такой ошибки может говорить о запущенности бухгалтерского учёта, неработающей системе внутреннего бухгалтерского контроля.
Неправильные бухгалтерские проводки, объясняемые некомпетентностью и заведомо подложные, могут быть разграничены методом аналогий. Необходимо определить, всегда ли в подобных случаях ошибка повторяется. Если всегда, то это может быть следствием добросовестного заблуждения бухгалтера (что однако не освобождает его от ответственности). Если такое нарушение представляет собой нарушение из общего правила, то это явный признак злого умысла. (Например, выявлено, что бухгалтер начисляет алименты на содержание своего несовершеннолетнего ребёнка не со своей начисленной заработной платы, а за счёт издержек производства. Имеет смысл поинтересоваться, как он начисляет алименты других работников предприятия — по такой же схеме или в соответствии с законодательством.)
Бездокументная проводка может объясняться следующими причинами:
Такая операция проверяется по другим документам (документы оперативного учёта, отчёты материально-ответственных лиц) и на основании анализа делается вывод о том, являются ли сведения о хозяйственной операции полноценными.
Проверка аналитического учёта — анализ полноты информации, содержащейся в регистрах (книгах, карточках) аналитического учёта. При этом могут быть выявлены следующие нарушения:
Контрольные равенства — основные закономерности системы бухгалтерского учёта, обусловленные тем, что сумма каждой проводки отражается один раз в дебете какого-либо счёта и один раз в кредите какого-либо счёта.
Искусственное сохранение контрольных равенств:
Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Также в рамках финансового контроля возможны и другие приёмы проверки наличия товарно-материальных ценностей в различных ситуациях. Одним из таких методов является, например, контрольное взвешивание партии груза и сравнение фактических данных с накладной (как по ввозимому сырью, так и по вывозимой продукции). Попутно возможно проведение качественного анализа груза в партии.
Контрольная закупка (в практике правоохранительных органов также — проверочная закупка) — это мнимая сделка купли — продажи между организацией розничной торговли или обслуживания и физическим лицом с целью проверки соблюдения правил торговли. Контрольная закупка позволяет выявить:
Контрольную закупку целесообразно проводить в присутствии двух свидетелей. Это позволяет сделать информацию о нарушениях доказательной, чтобы можно было применить к продавцу меры ответственности. Как вариант, возможно проведение закупки группой из трёх лиц, стоящих в очереди друг за другом. Это позволяет каждому из троих контролёров одновременно быть свидетелями для двух остальных, а также устанавливает систематичность нарушений. После того, как последний из контролёров совершит свою покупку, группа предъявляет продавцу свои полномочия и в присутствии представителя администрации магазина организует пересчёт купленного товара (при необходимости, взвешивание на контрольных весах).
Вариант контрольной закупки для предприятий общественного питания — контрольное взвешивание готового блюда.
Контрольный обмер — это установление фактического объёма строительно-монтажных или ремонтных работ, качества и количества фактически использованных материалов. Контрольный обмер проводится визуально, путём инструментальных измерений и с помощью расчётных методов.
Контрольный запуск сырья в производство — это установление фактических характеристик выпуска продукции на конкретном оборудовании. В результате контрольного запуска может быть установлено:
Контрольный запуск сырья в производство организуется:
В зависимости от технологии производства, более эффективным может быть выпуск контрольной партии продукции . В этом случае нормируется не количество сырья (материалов), а выход готовой продукции. С помощью контрольного запуска может проверяться не только отсутствие излишнего списания сырья (материалов) и полнота объёма оприходования продукции, но и её качественные показатели. (Например, на молочной ферме с помощью контрольной дойки коров может быть выявлено расхождение как по надою, так и по жирности молока.)
Также с целью проверки возможности осуществления конкретной операции определённым работником, можно предложить ему выполнить такую операцию под наблюдением комиссии. При этом можно выявить:
Получение объяснений — это получение ответов на возникшие вопросы у работников предприятия (в устной или письменной форме):
Справки других организаций подразумевают ответы на запросы, касающиеся установления доброкачественности первичных учётных документов проверяемой организации. (Можно, например, получить подтверждение:
dic.academic.ru
