СОДЕРЖАНИЕ:
Стр.
| Введение | 2 | |
| 1 | Биологические активы | 4 |
| 2 | Понятие "сельскохозяйственная продукция" в трактовке МСФО (IAS) 41 | 7 |
| 3 | Оценка сельскохозяйственной продукции при признании в учете | 9 |
| 4 | Представление и раскрытие информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в отчетности | 11 |
| Заключение | 19 | |
| Список использованной литературы | 20 |
Введение
Коммерческая деятельность, которая в целом может быть определена как ведение сельского хозяйства, весьма специфична.
Активы компаний сельского хозяйства, их готовая продукция, методы исчисления себестоимости такой продукции и распределение затрат требуют специальных правил учета, во многом отличных от иных отраслей производства. И здесь МСФО, общей идеей которых является универсальность учетных правил для компаний различных сфер деятельности, предлагают специальный стандарт "Сельское хозяйство".
Введение к стандарту четко очерчивает круг вопросов, которые он регулирует. Ошибкой будет считать, что МСФО (IAS) 41 определяет порядок отражения в учете всего хозяйственного цикла деятельности сельскохозяйственных компаний.
В Стандарте специально отмечается, что он "устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассматриваемой другими Международными стандартами финансовой отчетности" (МСФО (IAS) 41, введение, п. 1).
Эта область сельскохозяйственной деятельности представляет собой владение и управление жизнедеятельностью так называемых биологических активов, то есть биологически активных объектов имущества ("живого" имущества) - животных и растений, а также учет сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Отдельно Стандарт рассматривает вопросы учета государственных субсидий, связанных с сельскохозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов.
На основании вышесказанного видим, что актуальность выбранной мной темы контрольной работы: «Международный стандарт финансовой отчетности МСФО № 41 – Сельское хозяйство» не вызывает сомнений.
Цель выполненной работы - рассмотреть Международный стандарт финансовой отчетности МСФО № 41 – Сельское хозяйство» и как он применяется в Российской Федерации.
Задачи проведенного исследования - изучить:
Объектом исследования является Международный стандарт финансовой отчетности МСФО № 41 – Сельское хозяйство».
Информационную базу исследования составили законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ и другие документы органов государственной власти и управления, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, материалы российской и зарубежной печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях сети «Интернет», в справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант плюс».
Методология исследования и его теоретическая основа. Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения современного бухгалтерского учета, международных стандартов и финансовой отчетности; концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области международных стандартов. Были использованы рекомендации российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами международных стандартов, использованы действующие методики в области финансовых инструментов международных стандартов.
Общей методологической основой исследования послужили принципы диалектической логики, единства логического и исторического. В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как метод исследования противоречий в развитии объекта, анализ и синтез, системность, аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др. В изучении и анализе материалов по теме исследования использовались статистические методы и др.
1. Биологические активы
Биологический актив - это понятие, в настоящее время отсутствующее в российской учетной практике. МСФО (IAS) 41 определяет биологические активы как "животные или растения", отделяя понятие "биологический актив" от сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственная продукция согласно Стандарту - это "продукция, собранная с биологических активов компании".
Так, например, увешанная плодами яблоня, растущая в яблоневых насаждениях садоводческой фирмы - это биологический актив, а собранные с нее яблоки - это сельскохозяйственная продукция.
Исходя из этого разделения, МСФО (IAS) 41 определяет сельскохозяйственную деятельность как "управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов".
Биологические активы представляют собой и объекты гражданского права.
Действующий ГК РФ определяет то, что МСФО называют биологическими активами, как "животные и растения" и рассматривает их в качестве объектов имущества, которые могут принадлежать физическим и юридическим лицам на праве собственности, то есть как объекты вещных прав.[2; стр.55]
Биологические активы как предмет российского гражданского права
Согласно статье 130 ГК РФ животные и растения входят в группы как движимого, так и недвижимого имущества. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ, к недвижимым вещам относятся "многолетние насаждения".
И животные, и растения, с точки зрения гражданского законодательства, относятся к вещам (ст. 128 ГК РФ). [1]
Животные рассматриваются статьей 138 ГК РФ как движимые вещи. Согласно статье 137 ГК РФ, к животным применяются общие правила об имуществе постольку, поскольку законом или иными правовыми актами не установлено иное.
При этом ГК РФ также отдельно рассматривает плоды, продукцию и доходы от использования имущества, в том числе и являющегося биологическим активом. Согласно статье 136 ГК РФ поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором об использовании этого имущества.
Таким образом, с позиций права животные и растения как вещи, объекты имущества, объекты гражданских прав, предметы заключаемых сделок не имеют значимых отличий от иных объектов вещного имущества. Это не создает необходимости выделения их в специальную категорию гражданского права и формулировки каких-либо специальных норм, определяющих (в целом) правила их гражданского оборота. Именно такой подход закреплен в действующих в России правилах бухгалтерского учета сельскохозяйственной деятельности. Он оправдан "привязкой" отечественных нормативных актов в области бухгалтерского учета к нормам гражданского законодательства.
Например, биологические активы отражаются в учете и представляются в отчетности сельскохозяйственных компаний в составе основных средств.
Экономические характеристики биологических активов как объекта учета
С экономической точки зрения, биологические активы, то есть используемые с целью получения дохода животные и растения, представляют собой особый вид ресурсов компании.
Специфика таких их характеристик как потенциальная доходность и обеспечение текущих, долгосрочных и потенциальных обязательств фирмы, обусловливает специальные подходы к их измерению. Биологические свойства, например, способность размножаться, формируют особенности квалификации "управления их биотрансформацией" с позиций оценки доходов и расходов фирмы.
Например, во введении к МСФО (IAS) 41 отмечается, что в сельскохозяйственной деятельности изменение физических свойств животного или растения сразу же приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод компании.
Так, согласно модели учета по первоначальной стоимости, компания, занимающаяся лесонасаждениями, сможет отразить прибыль не ранее первого сбора и реализации продукции, т.е., возможно, только через 30 лет после посадки деревьев. И наоборот, согласно модели учета, в рамках которой биологический рост признается и оценивается на основе текущей справедливой стоимости, изменения справедливой стоимости признаются на протяжении всего периода, с момента посадки деревьев и вплоть до их вырубки. [2; стр.57]
2. Понятие "сельскохозяйственная продукция" в трактовке МСФО (IAS) 41
Согласно МСФО (IAS) 41 сельскохозяйственная продукция - это продукция, собранная с биологических активов компании.
В данном определении ключевым является слово "собранная". Это отделяет понятие "сельскохозяйственная продукция" в трактовке МСФО от понятия "продукт сельскохозяйственной деятельности" в целом.
Прежде всего здесь следует отметить, что в отличие от "неодушевленного" имущества, один и тот же объект, в зависимости от характера его участия в деятельности компании, не может отражаться в учете либо как биологический актив, либо как сельскохозяйственная продукция. Так, например, родившийся от коровы (биологического актива) теленок представляет собой биологический актив. Фактически, он должен рассматриваться как биологический актив до тех пор, пока он живой. Если теленка забьют, его туша будет представлять собой сельскохозяйственную продукцию. [3; стр.61]
Молоко, которое дает корова, также представляет собой сельскохозяйственную продукцию - как продукт, собранный с биологического актива. Вместе с тем такие молочные продукты, как кефир или сыр, пусть и производимые той же самой компанией, уже не являются сельскохозяйственной продукцией в трактовке МСФО (IAS) 41. Это уже продукт переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора.
МСФО (IAS) 41 дает специальное определение понятию "сбор сельскохозяйственной продукции", под которым здесь следует понимать отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.
Предметом регулирования МСФО (IAS) 41 является учет сельскохозяйственной продукции, т.е. продукции, полученной от биологических активов, только на момент ее сбора. Затем, после сбора продукции, применяется МСФО (IAS) 2 "Запасы" или другой соответствующий стандарт. Таким образом, в Стандарте не рассматриваются вопросы учета процесса переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора, например, переработка винограда в вино, осуществляемая виноторговцем, вырастившим виноград, мясных туш в колбасные изделия, молока в сметану и т.п. Хотя данная переработка является логическим и естественным продолжением сельскохозяйственной деятельности, а между осуществляемыми мероприятиями и биотрансформацией можно провести некоторую аналогию, такая переработка не соответствует определению сельскохозяйственной деятельности, приведенному в Стандарте, а продукты переработки сборов с биоактивов не могут рассматриваться для целей МСФО (IAS) 41 как сельскохозяйственная продукция.
stud24.ru
Целью МСФО (IAS) 41 является установление порядка учёта, представления финансовой отчётности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.
МСФО (IAS) 41 должен применяться в процессе учёта следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:
–
биологических активов;
– сельскохозяйственной продукции в момент её сбора;
– государственных субсидий.
В МСФО (IAS) 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции. В таблице 4 приведены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, а также продукции, полученной в результате переработки после её сбора.
Таблица 4 – Примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, продукции, полученной в результате переработки после её сбора
| Биологические активы | Сельскохозяйственная продукция | Продукция, полученная в результате переработки после сбора |
| 1 | 2 | 3 |
| Овцы | Шерсть | Пряжа, ковровые изделия |
| Деревья в лесном хозяйстве | Брёвна | Пиломатериалы |
Продолжение таблицы 4
| 1 | 2 | 3 |
| Растения | Хлопок | Нити, одежда |
| Собранный тростник | Сахар | |
| Молочный скот | Молоко | Сыр |
| Свиньи | Туши | Колбасные изделия, копчения |
| Кустарники | Лист | Чай, высушенный табак |
| Виноградники | Виноград | Вино |
| Плодово-ягодные деревья | Собранные фрукты | Фрукты, прошедшие переработку |
Сельскохозяйственная деятельность – это осуществляемое компанией управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях реализации или преобразования в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.
Сельскохозяйственная продукция – это продукция, собранная с биологических активов компании.
Биологический актив – это живущее животное или растение.
Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.
Группа биологических активов – совокупность живущих животных или растений со сходными характеристиками.
Сбор сельскохозяйственной продукции – это отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.
Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Среди всего этого многообразия можно выделить ряд общих характеристик:
1) способность к изменению: животные и растения поддаются биотрансформации;
2) управление изменениями: управление способствует биотрансформации путём создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определённого уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородности и освещённости). Такое управление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности. Например, сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми источниками (в частности рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не является сельскохозяйственной деятельностью;
3) оценка изменений: в рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящих в результате биотрансформации или сбора сельскохозяйственной продукции.
Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию исключительно в случаях, когда:
1) компания контролирует актив в результате прошлых событий;
2) существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива;
3) справедливая стоимость или фактическая стоимость актива может быть надёжно оценена.
В сельскохозяйственной деятельности доказательством контроля может служить законное право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода оценивается исходя из величины основных физических параметров.
Биологический актив в момент первоначального признания и на конец каждого отчётного периода должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.
Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом расходов на продажу.
Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.
Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчёты справедливой стоимости не отличаются надёжностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, следует признавать как доход только в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению.
Если государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, предоставляется на определённых условиях, в том числе когда согласно условиям субсидии предприятие не должно заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, предприятию следует признать эту государственную субсидию в составе прибыли или убытка тогда и только тогда, когда будут выполнены связанные с государственной субсидией условия.
Компании следует раскрывать следующую информацию, если она не раскрывается в документах, опубликованных вместе с финансовой отчётностью:
характер своей деятельности по каждой группе биологических активов;
нефинансовые параметры или расчётные показатели в натуральном выражении применительно к
каждой группе биологических активов на конец периода и
объёму производённой сельскохозяйственной продукции в течение периода.
Компания обязана раскрывать следующую информацию о сельскохозяйственной деятельности:
характер и сумму государственных субсидий, отражённых в финансовой отчётности;
невыполненные условия и прочие обстоятельства, связанные с государственными субсидиями;
ожидаемое существенное снижение объёмов государственных субсидий.
studfiles.net
В процессе интеграции российского бухгалтерского учета на международный уровень актуальными становятся вопросы применения МСФО.Отчетность подготовленная с учетом требований Международных стандартов способствует повышению инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций, а так же последующему их выходу на международный рынок капитала и сельскохозяйственной продукции. В статье рассмотрены аспекты применения МСФО 41 для российских сельскохозяйственных организаций, предложения по использованию справедливой стоимости в оценке биологических активов.
В августе 2012 года вступил в силу протокол о присоединении России к ВТО. Членство в данной организации обеспечит стране выход на международный рынок отечественных товаропроизводителей на равных с иностранными контрагентами условиями. Одним из положительных моментов от вступления в ВТО является возможность привлечения дополнительных инвестиций, в том числе и в сельскохозяйственное производство. Для реализации указанного направления необходимо осуществить преобразования не только в области экономики, законодательства в социальной сфере, но и в части модернизации и совершенствования системы бухгалтерского учета предполагающее его прогрессивное и гармоничное развитие в соответствии с общепринятыми в экономически развитых странах принципами и правилами, изложенными в МСФО [13].
В сельскохозяйственном производстве отчетность с применением Международных стандартов составляют как для повышения инвестиционной привлекательности организаций и последующего их выхода на международный рынок капитала и сельскохозяйственной продукции, так же для удовлетворения информационных потребностей иностранных инвесторов. Многие крупные предприятия АПК (например, такие как агропромышленный холдинг «Мираторг», ОАО «Пава» и др.) уже готовят Консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО [1, 13]. Данный факт свидетельствует о том, что для с.-х. предприятий важное значение начинают приобретать вопросы касающиеся использования положений МСФО 41 как в финансовом учете, так и в управленческом учете для целей принятия правильных и обоснованных решений в сфере экономического развития своих организаций [13].
Учитывая все положительные стороны использования МСФО, следует отметить, что в момент перехода на методики учета, применяемые в Международных стандартах, возникнут сложности при их первом применения. Так, например, необходимо будет провести независимую оценку основных фондов предприятия (в т.ч. продуктивного и рабочего скота), которая требует больших денежных затрат. Также следует принять во внимание то, что в процессе формирования отчетности нужно закладывать определенные корректировки, учитывающие особенности отрасли. Это, прежде всего, связано с сезонностью производства и со спецификой ценообразования на сельскохозяйственную продукцию. Цены на продукцию могут значительно изменяться в течение достаточно небольшого периода времени, а значит, оказать непредсказуемое воздействие на результаты работы за год. При этом должна быть сохранена российская специфика учета, сформированная в течение длительного периода времени имеющая свои положительные черты [4].
МСФО 41 применяют для учета биологических активов и с.-х. продукции. В свою очередь с.-х. продукция по правилам стандарта признается только в момент ее сбора. Затем ее учитывают по МСФО 2 «Запасы» как товарно-материальные запасы по справедливой стоимости. Неубранный урожай рассматривают как составную часть биологического актива. В дальнейшем он будет преобразован в с.-х. продукцию. Таким образом, с.-х. продукция до момента сбора урожая не может учитываться отдельно от биологического актива, из которого она образуется [4, 11].
МСФО 41 определяет правила признания биологических активов, которые в целом соответствуют общим принципам признания активов, установленным МСФО, а именно:
Биологический актив признается с.-х. предприятием в случаях, когда:
Мы согласны с приведенными выше положениями, считаем, что они полностью раскрывают возможность принятия биологических активов к учету как отдельной учетной категории и необходимость их отражения в финансовой отчетности.
Согласно МСФО 41, биологические активы первоначально признают по справедливой стоимости без учета сбытовых расходов. В случаях, когда невозможно вполне надежно рассчитать справедливую стоимость, биологические активы могут быть оценены по себестоимости за вычетом суммы накопленной амортизации и потерь, связанных с его обесценением. В момент, когда предоставляется возможность надежного определения справедливой стоимости, необходимо сразу же произвести оценку биологического актива по справедливой стоимости [5]. Мы считаем, что для определения справедливой стоимости биологических активов и дальнейшего их признания в приведенной оценке предприятие должно привлекать все возможные ресурсы, большинство из которых в настоящее время распространены и доступны. Организация должна быть заинтересована в использовании справедливой стоимости, которая способствует оптимизации учета и достоверности предоставляемой пользователям учетной информации.
В МСФО 41, под сбытовыми расходам понимаются комиссионные уплаченные брокерам и дилерам, сборы товарных бирж и регулирующих органов, пошлины, налоги на передачу права собственности. К сбытовым расходам не относят расходы на транспортировку и прочие расходы связанные с доставкой биологических активов на рынок [5, 6].
Под контролем над биологическими активами, согласно МСФО 41, понимается право собственности на них. Так, например, доказательством контроля над биологическими активами в сельскохозяйственном производстве является законодательно закрепленное право собственности на продуктивный и рабочий скот, клеймение, а так же иная маркировка животных в момент их рождения, приобретения [6].
Организации так же имеют возможность контролировать биологические активы в силу договора аренды.
В процессе эксплуатации биологических активов (контроля над ними) не всегда происходит извлечение экономических выгод. Данный факт обусловлен множеством взаимосвязанных факторов, в числе которых находятся рыночные факторы, а так же факторы, основанные на биологических особенностях животных (например, продуктивность), особенностях их содержания, кормления, ветеринарного обслуживания и т.п. [6].
Характерной особенностью биологических активов является то, что на момент их признания сумма справедливой стоимости может быть меньше затрат связанных с их приобретением в сумме с величиной возможных сбытовых расходов. Для отечественного учета способ ухода от данной проблемы обусловлен возможностью отражения биологических активов в оценке по себестоимости. К примеру, поступление биологических активов в сельскохозяйственную организацию в результате приплода скота, согласно российскому законодательству, отражают в виде уменьшения затрат организации. При этом, использование указанной методики исключает возможность представления в отчетности сведений по ним в оценке по справедливой стоимости [5, 6, 11].
Продукцию сельского хозяйства в момент ее признания, согласно стандарту, так же оценивают по справедливой стоимости. Следует отметить, что справедливая стоимость биологического актива во многом зависит от количества и качества сельскохозяйственной продукции, которую он произведет. При этом рассчитать справедливую стоимость с.-х. продукции намного легче, чем аналогичный вид стоимости по биологическому активу. Данное вывод можно обосновать тем, что активные рынки сельскохозяйственной продукции более распространены, чем рынки биологических активов [3, 5].
Прибыль, образуемую в результате первоначального признания биологических активов, а так же прибыли и убытки при последующей корректировки их справедливой стоимости по состоянию на каждую отчетную дату необходимо рассматривать с учетом чистой прибыли (либо убытка) за период, в котором произошло первоначальное признание или изменение их справедливой стоимости [5]. Мы согласны с данным пунктом, т.к. сопоставление данным даст возможность проанализировать эффективность производства, вовремя выявлять упущенные выгоды.
Любые сделки по биологическим активам, связанные с их куплей-продажей, должны совершаться на активном рынке, т.е. на рынке однородных товаров, где без труда можно найти продавцов и покупателей, а информацию о ценах предоставляют в открытом доступе всем заинтересованным лицам [5, 11]. По нашему мнению, соответствующие государственные органы должны уделять больше внимания развитию активных рынков биологических активов, их расширению, количественному увеличения, т.к. данный параметр является неотъемлемой частью развития экономики страны в целом.
В стандарте обозначено, что для расчета справедливой стоимости следует использовать данные о котировках (стоимости) соответствующих товаров на активном рынке. В случаях, когда сельскохозяйственная организация имеет возможность доступа более чем к одному активному рынку, она основывает свои расчеты на наиболее приемлемых для нее ценах. При определении справедливой стоимости биологических активов рекомендуется группировать их по определенным характеристикам, которые применяются на выбранном рынке для построения системы ценообразования (например, по возрасту, продуктивности и т.п.) [5, 11].
Зачастую хозяйства заключают договоры на продажу биологических активов на определенную дату в будущем по заранее оговоренным ценам. Такие договорные цены не корректно принимать в качестве рыночных и рассчитывать на их основе справедливую стоимость, так как последняя отражает имеющуюся на текущую дату конъюнктуру цен, по которым участники рынка готовы осуществить сделку купли-продажи на текущий момент, то есть в момент установления справедливой стоимости. Такие договоры могут оказаться обременительным для хозяйства, так как согласно МСФО 37, они могут создать непредвиденные и неустранимые затраты связанные с выполнением договорных обязательств, превышающие ожидаемые экономические выгоды. В приведенном случае создаются резервы по обременительным договорам, в качестве которых признаются любые возникшие обесценения в отношении предмета договоров, относительно его справедливой стоимости [2, 5].
Следует отметить, что в России назвать рынки биологических активов активными довольно сложно, возникают сложности в установлении справедливой стоимости. В результате, предприятиям для расчета справедливой стоимости потребуются специалисты, имеющие соответствующую квалификацию, а также источники надежной рыночной информации. Таким образом, в качестве альтернативы, допускается проводить оценку биологических активов по фактической себестоимости, как это происходит в настоящее время [12]. В связи с тем, что затраты на биологические активы у всех организаций разные, соответственно и оценка проведенная по фактической себестоимости не позволит предприятию отразить реальные финансовые результаты, а значит и полезность предоставляемой в отчетности информации сводится к минимуму.
При расчете справедливой стоимости предприятия применяют следующие показатели:
Использование сразу нескольких показателей при определении справедливой стоимости может привести к получению разных значений. В таком случае предприятие должно будет рассмотреть возможные факторы, повлиявшие на расхождения в расчетах и применить для расчета такой показатель, при котором будет определена наиболее достоверная оценка справедливой стоимости [4].
В случае отсутствия информации о ценах или других стоимостных показателей, справедливую стоимость можно рассчитать с учетом дисконтированной стоимости ожидаемых от этих активов чистых денежных потоков. Данный метод также можно использовать, если биологический актив находится в стадии развития, в которой не реализуется на активном рынке [4].
Этот метод трудозатратен, особенно для организаций, которые ранее его не применяли. Мы считаем, что в краткосрочной перспективе в качестве справедливой стоимости лучше использовать стоимость последних сделок по аналогичным активам. Но и этот способ не всегда приемлем. В некоторых случаях информацию по биологическим активам можно представить в отчетности более надежно и качественно, если при расчете справедливой стоимости учитывать отраслевые данные или цены на аналогичные активы с учетом корректировок. К примеру, если в течение года организация не осуществляла сделок с независимыми покупателями, тогда цена последней сделки уже не сможет быть альтернативой справедливой стоимости [4].
Рассмотрев представленные выше показатели определения справедливой стоимости, следует отметить, что сельскохозяйственное предприятие имеет право выбора подхода к оценке биологических активов. При этом используемый подход должен применяться для всех биологических активов, входящих в группу, и изменить его можно только в пользу справедливой стоимости. Переход от справедливой стоимости к фактической себестоимости в организациях не разрешается для того, что бы не допустить возможность манипуляции финансовыми результатами в зависимости от состояния рынка [3, 9].
Для того чтобы понять, какой из рассмотренных методов применить лучше, специалистам организации необходимо проанализировать возможные причины временного отсутствия активного рынка и на основе проведенного анализа выбрать способ, который позволит наиболее достоверно отражать справедливую стоимость на протяжении всего периода времени, пока рынок не активизируется [4].
Доходы, возникшие в результате сельскохозяйственной деятельности, образуются из справедливой стоимости биологических активов и с.-х. продукции, установленной в момент их признания, а также из скорректированной справедливой стоимости биологических активов на следующую отчетную дату. Сумма справедливой стоимости, скорректированная на сумму расходов по транспортировке, всегда снижается на расчетную величину сбытовых расходов. В качестве дохода признается и государственная субсидия, касающаяся биологического актива, отражаемая по справедливой стоимости, не ограниченная никакими условиями, в том отчетном периоде, в котором она признается подлежащей получению. Предоставляемая на специальных условиях государственная субсидия признается доходом только после выполнения установленных условий [2, 5].
Мы придерживаемся мнения, что сумму себестоимости, по которой могут быть оценены биологические активы при их первоначальном признании, с учетом вычета суммы амортизации и обесценения, также нужно относить к доходам организации, хотя в МСФО-41 об этом не указано. В противном случае необходимо будет уменьшить на данную сумму расходы отчетного периода, что гораздо сложнее [5, 11].
Чистую прибыль (либо убыток) в результате ведения сельскохозяйственной деятельности отражают в отчете о финансовых результатах, отдельно от других видов деятельности. Прибыль (убыток), образуемый(ая) в результате первоначального признания биологического актива по справедливой стоимости следует учитывать при определении чистой прибыли (убытка) за период, в котором она имела место [2, 5].
В соответствии со Стандартом, рекомендуется разделять изменения справедливой стоимости по каждой группе биологических активов на 2 части:
Мы считаем, что эти сведения желательно раскрыть в отчете о финансовых результатах либо в примечаниях, где можно приложить детальный расчет изменения справедливой стоимости биологических активов за счет их физических свойств и рыночных цен. На основе этих данных можно оценить и проанализировать текущие и возможные будущие денежные потоки на предприятии, и, в соответствии с этим, иметь более точное представление о будущих финансовых результатах и финансовом состоянии организации [5, 7].
В процессе биотрансформации физические свойства биологических активов изменяются. В соответствии с этим меняется и их справедливая стоимость. Любое из указанных изменений предполагает изменение экономических выгод в будущем, которое, по нашему мнению, необходимо оценивать и отслеживать [2, 5].
В процессе исследования нами было рассмотрено раскрытие в отчетности информации о сельскохозяйственной деятельности. Балансовая стоимость биологических активов, согласно стандарту, всегда должна отражаться в отдельной статье бухгалтерского баланса сельскохозяйственного предприятия. Кроме того, необходимо обозначить каждую группу биологических активов, дать описание выделенных групп. Мы придерживаемся положения о выделении этих групп в виде отдельных подстатей в балансе, либо их раскрыть в примечаниях к бухгалтерскому балансу [5, 11].
На основании МСФО, биологические активы в балансе необходимо отражать в разделе внеоборотных активов, т.е. как основной капитал организации. Разделение биологических активов с.-х. организаций на внеоборотные и оборотные (практикуемое в российском учете) в МСФО 41 не применяется. Здесь мы не согласны с МСФО 41, считаем, что в балансе должна быть представлена информация по всем биологическим активам с.-х. предприятия, т.к. часть оборотных биологических активов в будущем обязательно будет переведена в состав внеоборотных и предоставление сведений по ним будет способствовать наиболее полному раскрытию информации [8, 10]
Согласно Стандарту, информацию по каждой отдельной группе биологических активов целесообразно дополнительно классифицировать на плодоносящие и потребляемые активы с разделением на зрелые и незрелые. Выверка балансовой стоимости биологических активов на начало и на конец отчетного года отражается в виде таблицы, которая размещается в примечаниях к бухгалтерскому балансу. В соответствии со Стандартом раскрытие сравнительной информации и раскрытие сведений по группам биологических активов не требуется, хотя, по нашему мнению, это дало бы только положительный эффект [5, 11].
Мы согласны с положением Стандарта об отдельном отражении стоимости биологических активов оцениваемых по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. В данном случае в расчет выверки балансовой стоимости необходимо включить следующие показатели:
В пояснениях к отчетности сельскохозяйственное предприятие должно дополнительно раскрыть следующие сведения:
Кроме этого необходимо раскрыть направление деятельности с.-х. организации по каждой группе биологических активов, а так же и «натуральные» показатели в конце отчетного периода, описывающие каждую отдельную группу биологических активов [5, 11].
Информацию по биологическим активам, учитываемым по себестоимости, следует раскрывать в виде описания этих активов, указывать причины использования себестоимости и причины последующей их оценки по справедливой стоимости [5].
Подводя итоги проведенного исследования, отметим, что в Российском учете биологические активы не выделены в обособленную категорию активов организации, так, например, продуктивный и рабочий скот рассматриваются как основные средства, животные на выращивании и откорме учитываются как оборотные активы предприятия. При этом нормативными правовыми документами не закреплены понятия биологических активов, продуктивного и рабочего скота. Для реализации задач по интеграции отечественного бухгалтерского учета на Международный уровень необходима разработка методик учета и оценки животных соответствующих требованиям МСФО 41 (либо непосредственный переход на указанный стандарт), а так же модификация и адаптация рабочего плана счетов для сельскохозяйственных организаций, форм первичной учетной документации, форм финансовой отчетности.
novainfo.ru
