Контрольная работа упрощенная система налогообложения: works.doklad.ru — Учебные материалы

6 способов исправить налоговую систему после TCJA

Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) оставил многие обещания налоговой реформы невыполненными. Он поставил дефицит и долг на неприемлемую траекторию, создал неопределенность для физических и юридических лиц и не смог упростить чрезмерно сложную налоговую систему. И хотя он обеспечит временный экономический стимул, его влияние на долгосрочный экономический рост будет скудным, а повышение уровня жизни американцев еще меньше.

В конечном итоге, TCJA продвигает настоящую налоговую реформу в будущем.Столкнувшись с нестабильной фискальной ситуацией, будущим законодателям придется действовать. Стабилизация отношения долга к ВВП на сегодняшнем уровне в течение следующих 30 лет потребует гигантских изменений политики — некоторой комбинации постоянного сокращения расходов или повышения налогов, равных 4,0 процента ВВП (Auerbach, Gale, and Krupkin, 2018). Увеличение доходов будет необходимым компонентом любого плана по решению финансовых проблем страны. Итак, что делать Конгрессу?

Хорошая новость в том, что наша налоговая система поправима.В новом документе, опубликованном Центром налоговой политики Урбан-Брукингс, мы определяем шесть способов, которыми будущие законодательные органы могут повысить доходы, уменьшить экономические перекосы и способствовать экономическому росту. Вы можете прочитать краткое изложение этих стратегий ниже. Для получения более подробной информации загрузите полную версию статьи.

В конечном итоге, TCJA продвигает настоящую налоговую реформу в будущем.

Если вы заядлый читатель экономической литературы по налогообложению (как и мы), то знаете, что многие экономисты поддерживают реформы, облагающие налогом «старый капитал» — то есть уже вложенный капитал — для финансирования более низких ставок заработной платы и новых инвестиции (введение налога на потребление было бы одним, но не единственным способом сделать это).Такие реформы улучшают перспективы как рабочих, так и активных инвесторов, поскольку они увеличивают новые инвестиции, но не перекладывают налоговое бремя на рабочих. TCJA делает обратное: он обеспечивает непредвиденную прибыль старому капиталу, что не только создает множество политических и распределительных проблем, но и означает, что влияние законопроекта на экономический рост, вероятно, будет незначительным в долгосрочной перспективе. Таким образом, реверсирование основных компонентов векселя, которые приносят эти непредвиденные доходы, может быть эффективным способом увеличения доходов.

Есть веские аргументы в пользу того, что снижение корпоративной ставки до 21 процента зашло слишком далеко. Корпоративная ставка в диапазоне от 25 до 28 процентов сохранит ставку, сопоставимую с таковой в других развитых странах, и устранит неэффективное укрытие от налогов и уклонение от уплаты налогов, которое возникнет, когда ставка дохода от бизнеса ниже, чем ставка заработной платы.

Связанный вариант — исключить сквозной вычет. Сниженная ставка сквозного дохода от бизнеса снижает прогрессивность, выбирает победителей среди предприятий, увеличивает сложность и усугубляет внутренние перекосы, при этом сокращая доходы.

Наконец, законодатели, ищущие способы расширения элементов, способствующих росту, могут рассмотреть возможность расширения и принятия постоянных положений TCJA, которые позволяют компаниям оплачивать новые инвестиции и упрощают правила бухгалтерского учета для малых предприятий.

Общий подход TCJA к международному налогообложению концептуально обоснован, особенно если СШАостается привязанным к базовой структуре корпоративного налогообложения и налоговой базе, которые преобладали в прошлом. Однако план делает слишком мало, чтобы уменьшить перераспределение прибыли, поощряет гонку до дна в международных налоговых ставках и нормах и сохраняет стимулы для американских компаний к размещению деятельности за границей. Несколько изменений в международном налоговом режиме могут защитить налоговую базу США, сократить перераспределение прибыли и повысить доходы.

Во-первых, специальная низкая ставка на экспортный доход, связанный с нематериальными активами (т.е., полученный из-за рубежа нематериальный доход) вряд ли будет соответствовать правилам Всемирной торговой организации и может быть обозначен как экспортная субсидия. Более того, у этого положения мало оправданий: оно будет сложным, дорогостоящим и трудным для обеспечения соблюдения — и мало свидетельств того, что аналогичные подходы поощряют инновации или влияют на выбор местоположения. Другие подходы, такие как кредит на исследования и эксперименты, являются более эффективными способами продвижения отечественных инноваций.

Во-вторых, международная минимальная налоговая ставка слишком низка, сужение базы для иностранного дохода от материальных инвестиций слишком велико, а правила применения иностранных налоговых льгот нуждаются в корректировке.Низкая ставка и узкая налоговая база усиливают стимул к размещению определенных видов деятельности в иностранных юрисдикциях, а не в США. Повышение минимальной налоговой ставки, скажем, до 15 процентов — за вычетом 80 процентов уплаченных иностранных налогов — и сокращение резерва на материальный капитал с 10 процентов до ставки, применяемой к безрисковым инвестициям, уменьшит возможность и стимулы для перевода прибыли за границу в юрисдикции с очень низкими налогами. Вместо того, чтобы рассчитывать минимальный налог на основе среднего налога, уплачиваемого по всей иностранной прибыли, что позволяет компаниям, работающим в юрисдикциях с высокими налогами, получать выгоду, регистрируя большую прибыль в налоговых убежищах для компенсации налогов, уплаченных в другом месте, минимальный налог может применяться к стране по странам.

В-третьих, хотя корпоративная реформа включает более строгие правила для ограничения процентных расходов, ключевые положения, которые не позволяли многонациональным (или иностранным) корпорациям загружать свои дочерние компании в США непропорциональными суммами процентных расходов, были отменены в последнюю минуту. В результате фирмы с иностранным капиталом, включая перевернутые компании, сохраняют налоговое преимущество перед отечественными фирмами. Наряду с более строгим мониторингом трансфертного ценообразования, более строгие ограничения на процентные расходы уменьшили бы эрозию U.С. база.

TCJA увеличил некоторые налоговые расходы на уровне акционеров из-за изменений в корпоративных или сквозных налогах. Например, более низкие ставки для корпоративных и сквозных предприятий и резервы на покрытие расходов увеличивают стоимость налоговых расходов, начиная от исключения прироста капитала в случае смерти и заканчивая освобожденными от налогов сберегательными механизмами. А налоговые ставки на инвестиции по-прежнему облагаются различными эффективными и предельными налоговыми ставками в зависимости от типа счета, на котором хранятся инвестиции, времени продажи актива и способа финансирования инвестиций.Эти искажения снижают экономическую активность, отвлекая инвестиции от наиболее эффективного использования.

Отмена расширенной основы (которая позволяет кому-либо, унаследовавшему капитальные вложения, избежать уплаты налогов на прирост капитала с прибыли, накопленной до смерти первоначального владельца), и вместо этого налогообложение прироста капитала в случае смерти или требование переходящей основы было бы справедливым и эффективным способом сокращения доходов. убыток от снижения налогов на уровне бизнеса из-за перекладывания части налогового бремени на акционеров.

Другим вариантом переложения бремени на акционеров с корпораций было бы сокращение широкого диапазона налоговых расходов, которые позволили бы корпоративным доходам избежать уплаты налогов. Например, один из подходов заключается в усилении правил борьбы со злоупотреблениями в отношении закрытых акций в ИРА Рота, которые позволяют владельцам ИРА скрывать трудовой доход, разрешая эффективную нулевую ставку налога на доход от этих активов.

Наконец, реформа может облагать освобожденные от налогов организации налогом на большую долю прибыли их бизнеса.Организации, освобожденные от налогообложения, не уплачивают налог на деятельность, связанную с целью их освобождения. За некоторыми исключениями они также избегают налога на свой инвестиционный доход, включая прирост капитала и дивиденды от корпораций.

Любая реформа, направленная на обеспечение максимального устойчивого роста, должна учитывать положения налогового кодекса, побуждающие налогоплательщиков предпринимать действия, не приносящие положительных социальных выгод. Возьмем, к примеру, неограниченное исключение для медицинского страхования, предоставляемого работодателем, которое поощряет предоставление большей части компенсации в форме медицинского страхования, а не заработной платы.Это положение способствует чрезмерному потреблению медицинских услуг, увеличивает стоимость медицинского страхования и, по оценкам Объединенного комитета по налогообложению, обойдется в 155 миллиардов долларов только в 2017 году.

Налог на кадиллак, который налагает дополнительный сбор на чрезвычайно дорогие планы, щедрость которых превышает высокий порог, является разумным, эффективным и поэтапным подходом к устранению этого искажения — он должен вступить в силу.

Широкий спектр других налоговых расходов также являются хорошими кандидатами на реформу, начиная от изменений в вычетах процентов по ипотеке для стимулирования домовладения, в положениях о пенсионных накоплениях, чтобы сделать их более эффективными и справедливыми, а также в широком спектре более мелких кредитов, вычетов и т. Д. и исключения, которые можно объединить, упростить и более узко нацелить.

При разработке налоговой системы директивные органы должны следить за тем, чтобы программы и правила не создавали искусственных или неэффективных барьеров для трудоустройства. Снижая предельную ставку налога для многих налогоплательщиков в краткосрочной перспективе, TCJA создает стимулы для существующих работников предоставлять больше рабочей силы (по крайней мере, до 2025 года). Но этот подход был плохо разработан для увеличения участия в рабочей силе или занятости и явно временным, что ограничивало его эффективность.

Эффективные варианты поощрения участия в рабочей силе включают распространение EITC на бездетных работников и на молодых и пожилых работников, не имеющих на это право; предоставление налоговых льгот для вторичного кормильца для увеличения предложения рабочей силы состоящих в браке налогоплательщиков; и законодательно установить более щедрые пособия по уходу за детьми, чтобы снизить неявный налог на работу для родителей.

Наконец, налогоплательщикам нужна помощь в соблюдении налогового кодекса и налогового законодательства.Соблюдение налогового законодательства часто измеряется с помощью «налогового разрыва», который представляет собой разницу между причитающимися и уплаченными налогами. Из-за его размера — по оценкам, он обходится правительству США в 450-650 миллиардов долларов в год — даже небольшое, устойчивое сокращение налогового разрыва может способствовать сокращению дефицита.

К сожалению, когда дело доходит до соблюдения налоговых требований, коротких путей нет. Улучшение требует более простой налоговой системы и дополнительных ресурсов для IRS, чтобы помочь налогоплательщикам и обеспечить соблюдение закона.

Авторы не получали никакой финансовой поддержки от какой-либо фирмы или лица для этой статьи или от какой-либо фирмы или лица, имеющего финансовый или политический интерес к этой статье. В настоящее время они не являются должностным лицом, директором или членом правления какой-либо организации, заинтересованной в данной статье.

Учет иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости | Tax Foundation

Основные выводы

• Предыдущая «всемирная» или основанная на резиденции система корпоративного налогообложения была несовершенной, поскольку она побуждала корпорации «инвертировать», отговаривала корпорации от репатриации иностранных прибылей и создавала невыгодное конкурентное положение для США.S. корпорации, работающие в зарубежных странах.
• Законодатели решили эти проблемы, приняв реформы международной налоговой системы в рамках Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA).
• TCJA провел реформы, которые переместились в сторону территориальной налоговой системы, освободив иностранные прибыли от внутреннего налогообложения. В то же время он ввел в действие положения о борьбе с эрозией базы, нацеленные на получение высокодоходной иностранной прибыли, нематериального дохода и дохода, выведенного из Соединенных Штатов.
• Четыре основных компонента новой международной налоговой системы — это освобождение от налога на участие, GILTI, FDII и BEAT.
• Хотя законодатели обычно называют новую систему «территориальной» налоговой системой, ее более уместно назвать гибридной системой.
• Общая структура системы США не является уникальной для Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), поскольку большинство стран, перешедших на территориальные налоговые системы, также ввели положения о борьбе с размыванием базы. Однако эти положения США структурированы иначе, чем положения других стран.

Введение

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) [1] в Соединенных Штатах действовала «всемирная» система корпоративного налогообложения по месту жительства, которая облагала налогом глобальные доходы США.Компании из Южной Америки (с зачетом налогов, уплаченных иностранным правительствам), но отложили уплату налога в США до тех пор, пока прибыль не будет репатриирована. Предыдущая система создавала два основных искажения. Во-первых, это удерживало компании от репатриации иностранных прибылей. Во-вторых, он побудил компании переместить свои юридические штаб-квартиры из Соединенных Штатов посредством так называемой «инверсии».

Законодатели решили эти проблемы, введя в действие реформы международной налоговой системы в рамках TCJA.TCJA значительно изменил способ налогообложения иностранных прибылей транснациональных корпораций, базирующихся в США. Он перешел от того, что считалось «всемирной» налоговой системой, к «территориальной» налоговой системе. В то же время он принял положения о предотвращении эрозии основания. Эти положения нацелены на получение высокодоходной иностранной прибыли, нематериального дохода и дохода, исключенного из Соединенных Штатов.

Хотя законодатели обычно называют новую систему «территориальной» налоговой системой, ее более уместно назвать гибридной системой.Новая система использует особенности территориальной (источник), мировой (место жительства) и системы корпоративного налогообложения на основе места назначения. В международном контексте система США в этом отношении не уникальна. Большинство стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которые перешли к территориальной налоговой системе, также ввели положения о борьбе с размыванием базы, которые уводят их от того, что можно было бы считать «чистой» территориальной налоговой системой.

Почему законодатели хотели реформировать международную налоговую систему?

До принятия TCJA в Соединенных Штатах существовала система налогообложения корпораций по месту жительства или «всемирная» система корпоративного налогообложения.В соответствии с этой системой транснациональные корпорации США облагались подоходным налогом США на свою мировую прибыль. Прибыль в США облагалась тогдашней ставкой налога в размере 35% за вычетом любых иностранных подоходных налогов, уже уплаченных с этой прибыли [2].

Корпорации могут отсрочить налогообложение в США иностранной прибыли, если эта прибыль реинвестируется в текущую зарубежную деятельность. Однако в соответствии с подразделом F США пассивный доход (проценты, дивиденды, рента и роялти) облагался налогом на текущей основе, что означает, что отсрочка для него не предусмотрена.Это было сделано для того, чтобы компании не могли размещать высокомобильные финансовые активы за рубежом, чтобы на неопределенный срок избежать налоговых обязательств США по доходу.

Предыдущая система, основанная на проживании, создавала два основных искажения. Во-первых, это препятствовало компаниям репатриировать иностранную прибыль [3]. Это связано с тем, что корпорации США столкнулись с дополнительным налогом США на иностранную прибыль только тогда, когда они репатриировали эту прибыль в Соединенные Штаты. До принятия TCJA было подсчитано, что компании отложили налоги как минимум примерно на 2 доллара.6 триллионов иностранных прибылей хранятся за границей. [4]

Во-вторых, предыдущая система поощряла компании переносить свои юридические штаб-квартиры за пределы США. Компании потенциально могут столкнуться с дополнительным внутренним налогом на иностранную прибыль только в том случае, если они являются резидентами США. Таким образом, компании могут избежать всемирной системы, переместив свои штаб-квартиры в другую страну. В этом случае компании по-прежнему должны будут платить США налог на прибыль, полученную в Соединенных Штатах, но не должны будут платить США.налог на прибыль, полученную за рубежом. Мировая система США была одной из основных движущих сил корпоративных инверсий за последние несколько десятилетий [5].

Прежняя мировая налоговая система Соединенных Штатов была уникальной среди развитых стран. До принятия TCJA Соединенные Штаты были одной из шести стран, в которых существовала всемирная система корпоративного налогообложения. Из 35 стран-участниц OCED 29 имели «освобождение от участия» или территориальные налоговые системы. [6] Эти системы значительно различаются по деталям, но, как правило, в рамках этих систем транснациональные корпорации со штаб-квартирой в этих странах не платят дополнительный налог на иностранную прибыль в стране штаб-квартиры, когда их иностранные дочерние компании выплачивают им прибыль в виде дивидендов.

С точки зрения транснациональных корпораций США, тот факт, что в большинстве стран существует территориальная налоговая система, а в Соединенных Штатах — всемирная система, мог создать невыгодное конкурентное положение (если только фирма не использовала прибыль, хранящуюся за границей, и не могла позволить себе покинуть страну). доход в отсроченном состоянии). Американская транснациональная корпорация, работающая в Германии, столкнется с немецким корпоративным налогом в размере 30 процентов плюс дополнительный 5-процентный налог США на немецкую прибыль, репатриированную в Соединенные Штаты.Напротив, конкурирующая французская фирма, работающая в Германии, столкнется только с немецкой налоговой ставкой в ​​размере 30 процентов на свой доход в Германии.

TCJA ввел новую налоговую систему для транснациональных корпораций США

Признавая существенные недостатки предыдущей системы налогообложения иностранной прибыли транснациональных корпораций США, законодатели провели реформы в рамках TCJA. Эти реформы существенно изменили способ налогообложения иностранных прибылей транснациональных корпораций, базирующихся в США.

TCJA ввел четыре новых основных положения.

Первое положение — это так называемое «освобождение от участия», которое освобождает иностранную прибыль, возвращаемую Соединенным Штатам, от внутреннего налогообложения. Это то, что приблизило систему США от «мировой» налоговой системы к «территориальной» налоговой системе.

Второе и третье положения, «Глобальный нематериальный низкий налоговый доход» (GILTI) и «Полученный из-за рубежа нематериальный доход» (FDII), представляют собой две новые категории доходов, которые облагаются налогом по более низкой ставке, чем установленная законом ставка корпоративного налога в размере 21 процент.Вместе они создают всемирный минимальный налог на нематериальный доход.

Наконец, TCJA ввел новый минимальный налог, «Налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям» (BEAT), направленный на предотвращение изъятия транснациональными корпорациями доходов из налоговой базы США с помощью сверхплатежей иностранным аффилированным компаниям.

Освобождение от участия

TCJA перешел к «территориальной» налоговой системе, отменив дополнительный налог США на иностранную прибыль посредством так называемого «освобождения от участия».«Согласно освобождению от участия в США, иностранная прибыль, выплачиваемая материнским корпорациям США в виде дивидендов, полностью вычитается из налогооблагаемого дохода [7]. В результате эти иностранные прибыли не подлежат дополнительному налогообложению в США, как это было в соответствии с предыдущим законодательством.

Чтобы корпорации имели право на освобождение от участия в их иностранной прибыли, они должны удовлетворять трем общим требованиям. Во-первых, американская корпорация должна владеть 10 процентами голосов или стоимости акций контролируемой иностранной корпорации (CFC).Во-вторых, материнская корпорация США должна соответствовать требованию периода владения в 366 дней. Наконец, корпорация США не может вычесть дивиденды из налогооблагаемого дохода США, если этот дивиденд получил налоговую льготу в другой стране. В частности, это сделано для предотвращения «гибридных дивидендов», которые вычитаются в другой стране при выплате в США и при получении в Соединенных Штатах, что приводит к фактическому отсутствию налога на этот поток доходов [8]. Освобождение от участия исключает обычную иностранную прибыль, выплачиваемую материнским корпорациям в виде дивидендов, но не исключает прирост капитала.Американские компании, которые продают или иным образом распоряжаются акциями CFC, не получают исключения дохода от прибыли от этих акций.

Глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI)

«Глобальный нематериальный низкий налоговый доход» (GILTI) — это новая категория иностранных доходов, которые ежегодно добавляются к налогооблагаемой прибыли корпораций [9]. По сути, это налог на прибыль, которая превышает 10% прибыли на инвестированные иностранные активы компании. GILTI облагается минимальным международным налогом в размере 10.5 и 13,125 процента в год. [10] Предполагается, что GILTI снизит стимулы для вывода корпоративных прибылей из Соединенных Штатов за счет использования интеллектуальной собственности (ИС).

Ежегодно транснациональные корпорации США должны рассчитывать свои GILTI. GILTI равен так называемой «чистой проверенной прибыли» за вычетом 10 процентов «инвестиций в квалифицированные бизнес-активы» (QBAI). Чистая проверенная прибыль — это фактически вся иностранная прибыль, полученная CFC материнской фирмы в США, которая еще не облагалась налогом в Соединенных Штатах.[11] QBAI равен стоимости всех амортизируемых активов (машин, зданий, фабрик), которыми владеют CFC этой материнской компании в США.

Предположим, транснациональная корпорация США контролирует несколько CFC, которые имеют в совокупности 1000 долларов чистой проверенной прибыли. CFC владеют 9000 долларов в QBAI. Доход, равный 10 процентам QBAI, или 900 долларов США, освобожден от GILTI. В результате GILTI этой американской корпорации равен 100 долларам.

Фактически, GILTI приравнивается к иностранной прибыли, превышающей «нормальную» доходность квалифицированных инвестиций.[12] Идея заключается в том, что на конкурентном рынке инвестиции принесут то, что считается «обычным» доходом, или доходом, достаточным для удовлетворения инвесторов. В случае GILTI предполагается, что эта доходность составляет 10 процентов. Предполагается, что любая прибыль, превышающая эту обычную 10-процентную доходность, связана с доходностью IP или перемещением прибыли. Например, кофейня во Франции обычно может возвращать инвесторам 10% годовых. Однако именно эта кофейня принадлежит U.S. Corporation использует интеллектуальную собственность, например силу бренда, что дает ее кофейне небольшое преимущество на рынке. В результате этот магазин приносит инвесторам 15% прибыли. Предполагается, что дополнительная 5-процентная доходность сверх обычных 10 процентов связана либо с IP, либо с перемещением прибыли из другой юрисдикции и зафиксирована в GILTI.

Закон позволяет корпорациям США вычитать 50 процентов GILTI. [13] Остальная часть облагается налогом по установленной корпоративной ставке 21 процент.В результате, эффективная налоговая ставка GILTI составляет 10,5%. [14] Корпорациям США также предоставляется иностранный налоговый кредит для компенсации иностранных налогов, уже уплаченных на GILTI. Однако иностранный налоговый кредит ограничен 80 процентами иностранных налогов. Это означает, что на каждый доллар уплаченных иностранных налогов корпорация США получила только 80-центовый кредит. Кроме того, избыточные иностранные налоговые льготы не могут быть перенесены вперед или назад.

Цель ограничения иностранного налогового кредита до 80 процентов от иностранного подоходного налога вместо предоставления полного иностранного налогового кредита состоит в том, чтобы заставить U.S. компании более чувствительны к их иностранному налоговому бремени. В условиях полного иностранного налогового кредита корпорации США безразличны к ставке своего иностранного подоходного налога, если их ставка подоходного налога за рубежом ниже ставки в США. Напротив, в условиях ограниченного иностранного налогового кредита американские фирмы сталкиваются с более высоким общим налоговым бременем, когда их иностранные налоговые обязательства выше, а не ниже, даже если иностранная ставка все еще ниже ставки в США.

80-процентный иностранный налоговый кредит приводит к скользящей шкале эффективных налоговых ставок, которые меняются в зависимости от иностранной ставки налога на прибыль.Мировая ставка GILTI составляет 10,5 процента, когда иностранные ставки налога на прибыль равны нулю, и увеличивается на 0,8 процента на каждый процентный пункт увеличения эффективной иностранной налоговой ставки. Эффективная ставка налога на GILTI составляет максимум 13,125 процента, когда ставка налога на прибыль за рубежом достигает 13,125 процента.

Вернемся к предыдущему примеру американской корпорации, у которой было 100 долларов GILTI. Этой компании будет разрешено вычесть половину своей GILTI из налогооблагаемой прибыли. Это оставит 50 долларов налогооблагаемых GILTI.Применение установленной законом налоговой ставки 21% приведет к первоначальному налоговому обязательству в размере 10,50 долларов. Предположим, что наша корпорация уплатила 5 долларов иностранного налога со своих 100 долларов в GILTI. Таким образом, корпорация получит налоговый кредит в размере 4 долларов США против своего первоначального налогового обязательства GILTI в размере 10,50 долларов США. В целом американская компания заплатит налог в размере 11,50 долларов США за свой GILTI (5 долларов США в иностранную юрисдикцию и 6,50 долларов США в США). Общая эффективная налоговая ставка по GILTI составит 11,5 процента.

Минимальный налог GILTI использует так называемый подход «одной CFC». Таким образом, транснациональные корпорации США суммируют всю чистую протестированную прибыль и QBAI по всем CFC по всему миру и несут налог на свой совокупный доход.Это контрастирует с минимальным налогом для каждой страны, по которому американская корпорация будет рассчитывать доход GILTI для CFC в каждой стране. Подход с одним CFC более благоприятен для транснациональных корпораций США, поскольку он позволяет им одновременно усреднять свои GILTI с высокими и низкими налогами и избегать налогообложения CFC в некоторых юрисдикциях с низкими налогами. Минимум для каждой страны предотвратил бы это, но управлять им гораздо сложнее.

В то время как 80-процентное ограничение иностранного налогового кредита подразумевает, что не должно быть остаточных U.S. налог, когда ставка иностранного подоходного налога выше 13,125 процента, есть случаи, когда американские фирмы могут столкнуться с дополнительным налогом в США даже при более высокой эффективной налоговой ставке за рубежом. Это связано с тем, что иностранный налоговый кредит для GILTI подлежит тем же ограничениям, что и иностранный налоговый кредит согласно предыдущему закону. [15] Таким образом, определенные расходы, которые транснациональные корпорации США несут в США, могут ограничивать размер иностранного налогового кредита в той мере, в какой они распределяются за границей. [16] Таким образом, корпорациям может быть отказано в части иностранного налогового кредита, и они могут столкнуться с налоговыми обязательствами по GILTI, даже если их ставка иностранного налога превышает 13.125 процентов.

Полученный за рубежом нематериальный доход (FDII)

Вторая новая категория доходов — это «Нематериальный доход, полученный из-за рубежа» (FDII). Как и GILTI, FDII — это доход, связанный с использованием интеллектуальной собственности. Однако FDII — это доход от использования интеллектуальной собственности в Соединенных Штатах для создания экспортных товаров. FDII предоставляется специальная более низкая налоговая ставка в размере 13,125 процента. Предполагается, что FDII будет стимулировать компании приносить и сохранять интеллектуальную собственность и связанную с ней прибыль в Соединенных Штатах.

Определение FDII очень похоже на определение GILTI. ПИИ равны прибыли, полученной из-за рубежа, превышающей «нормальную» доходность квалифицированных инвестиций. В частности, FDII равен иностранному доходу за вычетом 10 процентов «квалифицированных инвестиций в бизнес-активы» (QBAI). Полученный из-за границы доход — это доля дохода корпорации в США, связанная с экспортом товаров или услуг. QBAI для целей FDII равен стоимости материальных активов, используемых для получения дохода, полученного из-за рубежа.Например, компания может владеть заводом в США и экспортировать изделия в Германию. Полученный из-за границы доход этой компании будет представлять собой доход от продажи этих виджетов за границу, а завод будет считаться QBAI для целей FDII.

Компаниям разрешено вычитать 37,5% своих прямых иностранных инвестиций из налогооблагаемой прибыли. Таким образом, эффективная ставка на каждый доллар ПИИ составляет 13,125 процента [17].

Предположим, что компания заработала 10 000 долларов общего дохода в Соединенных Штатах, а 10 процентов были получены от экспорта товаров за границу (1 000 долларов США).Эта компания имеет 9000 долларов в QBAI, связанном с ее экспортной деятельностью. Это означает, что FDII компании составляет 100 долларов: 1 000 долларов иностранного дохода минус 10 процентов QBAI (900 долларов). Затем этой компании будет разрешено вычесть 37,5% своих прямых иностранных инвестиций ($ 37,50) из налогооблагаемой прибыли. В результате налогооблагаемый FDII составляет 62,50 долларов, а налоговое обязательство — 13,125 долларов, а эффективная ставка налога для FDII составляет 13,125 процента.

Общий вычет, который корпорация может использовать как для GILTI, так и для FDII, ограничивается корпоративным налогооблагаемым доходом. [18] Другими словами, комбинированный вычет для GILTI и FDII не может снизить налогооблагаемую прибыль ниже нуля. Если комбинированный вычет приведет к уменьшению налогооблагаемого дохода ниже нуля, вычет для FDII и GILTI будет уменьшен пропорционально тому моменту, когда налогооблагаемый доход корпорации будет равен нулю.[19]

GILTI и FDII: всемирный налог на нематериальный доход

В совокупности GILTI и FDII можно рассматривать как всемирный налог на предполагаемый нематериальный доход [20]. Они призваны поддержать новое освобождение от участия и уменьшить стимулы для компаний перемещать местонахождение интеллектуальной собственности, чтобы вывести корпоративные прибыли за пределы Соединенных Штатов.

При налогообложении GILTI и FDII транснациональные компании, базирующиеся в США, сталкиваются с примерно одинаковой налоговой ставкой на нематериальные активы, используемые для обслуживания зарубежных рынков, независимо от того, где эти нематериальные активы находятся.Если интеллектуальная собственность находится на иностранном рынке и используется для продажи продукции иностранным покупателям, она облагается минимальной налоговой ставкой от 10,5 до 13,125 процента через GILTI. Если та же самая интеллектуальная собственность находится в Соединенных Штатах и ​​используется для продажи продуктов тем же иностранным покупателям, она облагается налогом в размере 13,125 процента через FDII.

Идея режима, включающего FDII и GILTI, заключается в том, что они являются пряником и кнутом, побуждающим компании размещать прибыль и интеллектуальную собственность в Соединенных Штатах.[21]

В этом отношении FDII и GILTI очень похожи на международную реформу «Вариант C», предложенную бывшим председателем комитета Палаты представителей США по методам и средствам Дэйвом Кэмпом (справа) [22]. Используя то же определение нематериальных активов (свыше 10 процентов квалифицированных инвестиций), Вариант C устанавливает минимальный налог в размере 15 процентов на нематериальный доход, находящийся на зарубежных рынках. В то же время он предоставил специальную 15-процентную ставку для нематериальных активов, расположенных в Соединенных Штатах и ​​используемых для продажи товаров на внешние рынки.

Базовый налог на подрыв и предотвращение злоупотреблений (BEAT)

Последним компонентом новой международной налоговой системы является новый налог под названием «Налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям» или BEAT. [23] BEAT — это, по сути, минимальный налог в размере 10 процентов (5 процентов в 2018 году), который предназначен для того, чтобы иностранные и местные корпорации, работающие в Соединенных Штатах, не могли уклоняться от внутренних налоговых обязательств путем перевода прибыли за пределы Соединенных Штатов. Объем BEAT ограничен крупными транснациональными корпорациями с валовой выручкой 500 миллионов долларов и более.BEAT также не применяется, за исключением случаев, когда выплаты «размывания базы», ​​выплаты, которые корпорации, базирующиеся в США, производят родственным иностранным корпорациям, превышают 3 процента (2 процента для определенных финансовых фирм) от общих вычетов, производимых корпорацией.

BEAT работает как минимальный налог. Корпорации платят BEAT в объеме, превышающем их обычные обязательства по корпоративному подоходному налогу. Таким образом, BEAT равен 10 процентам (5 процентов в 2018 году) «модифицированного налогооблагаемого дохода» за вычетом регулярных налоговых обязательств по корпоративному подоходному налогу (не ниже нуля).Модифицированный налогооблагаемый доход рассчитывается путем вычета обычного налогооблагаемого дохода и прибавления к ним выплат «размывания базы», ​​произведенных связанным иностранным корпорациям (фактически, запрещая вычет этих затрат). Эти платежи, добавленные к налогооблагаемому доходу для построения модифицированного налогооблагаемого дохода, включают платежи за услуги, проценты, арендную плату и роялти, а также вычеты на износ и амортизацию. Однако платежи по стоимости проданных товаров, вычеты по GILTI и FDII и вычет из полученных дивидендов (освобождение от участия) не добавляются.

Предположим, что у корпорации в США валовая выручка 500 миллионов долларов, расходы 480 миллионов долларов и налогооблагаемый доход 20 миллионов долларов. Согласно обычному корпоративному подоходному налогу налоговые обязательства этой корпорации составят 4,2 миллиона долларов (21 процент от 20 миллионов долларов). Платежи этой корпорации в CFC, базирующуюся в другой стране, составили 50 миллионов долларов, что значительно превысило порог в 3 процента от общей суммы отчислений. Модифицированный налогооблагаемый доход компании в отношении BEAT составляет 70 миллионов долларов, что равняется ее налогооблагаемой прибыли (20 миллионов долларов) плюс платежи, которые она осуществила иностранной CFC (50 миллионов долларов).Таким образом, его общие налоговые обязательства составляют 7 миллионов долларов (4,2 миллиона долларов в виде обычного корпоративного налога плюс 2,8 миллиона долларов, превышение BEAT над обычными корпоративными обязательствами).

Запланированные изменения новых международных положений

TCJA включает запланированные изменения в течение следующего десятилетия, которые повлияют на GILTI, FDII и BEAT.Все три запланированных изменения должны повысить налоговую нагрузку на транснациональные корпорации США.

GILTI: В 2026 году отчисления на GILTI планируется снизить с 50 процентов до 37,5 процентов. В результате общая эффективная налоговая ставка по GILTI вырастет с 13,125 процента до 16,406 процента, включая эффект 80-процентного иностранного налогового кредита. [24]

FDII: В 2026 году вычет из FDII планируется снизить с 37,5 процента до 21.875 процентов. В результате эффективная ставка налога на FDII вырастет до 16,406% [25].

BEAT: В 2026 году показатель BEAT увеличится с 10 до 12,5 процента. [26]

Налоговая система США не является чисто «территориальной» налоговой системой

Нынешнюю налоговую систему США часто называют территориальной налоговой системой. Однако это не чисто территориальный или исходный корпоративный подоходный налог. Новую систему можно более точно описать как гибридную систему, которая заимствует элементы из различных принципов международного налогообложения.

Существует три различных принципа международного налогообложения: по источнику (территориальному), по месту жительства (по всему миру) и по месту назначения. Каждый принцип пытается определить, когда и как корпоративная прибыль подлежит налогообложению внутри страны.

Источники («территориальные»)

Согласно системе налогообложения корпораций, основанной на источниках или «территориальной», прибыль корпораций облагается налогом в зависимости от места производства товаров и услуг. Таким образом, налогообложение не зависит от местонахождения компании; имеет значение только то, где производятся товары.Согласно этой системе, только прибыль, полученная в Соединенных Штатах, будет облагаться налогом, в то время как иностранная прибыль будет полностью освобождена.

По месту жительства («по всему миру»)

Согласно системе корпоративного налогообложения по месту жительства, прибыль корпораций облагается налогом в зависимости от места жительства корпорации или местонахождения ее штаб-квартиры. Согласно этой системе, которую США использовали более полно до принятия TCJA, корпорация со штаб-квартирой в Соединенных Штатах будет облагаться корпоративным налогом США на ее мировую прибыль.Однако для предотвращения двойного налогообложения в рамках системы по месту жительства США предоставят иностранный налоговый кредит для любых иностранных налогов, уже уплаченных с этого дохода (до налоговой ставки США).

По назначению

Согласно системе налогообложения по месту назначения прибыль компаний облагается налогом в зависимости от места продажи товаров и услуг. В рамках этой системы не имеет значения, где находится штаб-квартира компании, и не имеет значения, где производятся товары. Вместо этого компании облагаются налогом в зависимости от местонахождения их клиента.

Реформы TCJA в международной налоговой системе заимствовали аспекты всех трех принципов налогообложения.

Освобождение от налога на участие, то есть 100-процентный вычет иностранной прибыли, возвращаемой материнским компаниям США, является ключевым компонентом территориальной или налоговой системы, основанной на источниках, которая исключает внутренний налог на иностранную прибыль.

GILTI больше соответствует принципу проживания. Таким образом, налогообложение в рамках GILTI зависит от того, где находится штаб-квартира компании.Многонациональные корпорации со штаб-квартирой в США облагаются налогом на свои GILTI, заработанные за границей, в то время как компании со штаб-квартирой в другом месте — нет. Однако стоит отметить, что GILTI имеет гораздо более узкую область применения, чем чисто всемирная система или система по месту жительства. Полная всемирная система будет включать всю прибыль, полученную корпорацией за год, в котором она была получена. GILTI, напротив, ограничивает налогообложение «сверхнормальной» доходностью или доходностью, превышающей 10 процентов квалифицированных инвестиций.Этот аспект GILTI больше похож на то, как налогообложение по месту назначения влияет на иностранные инвестиции. [27]

FDII и BEAT в некоторой степени напоминают налоговую систему по месту назначения. Ключевым компонентом корпоративного налога на основе места назначения является корректировка границы. Регулировка границы облагает импорт налогами и предоставляет освобождение от налогов для экспорта. BEAT, который запрещает определенные вычеты для платежей иностранным аффилированным компаниям, фактически добавляет определенный импорт в налоговую базу так же, как это делалось бы с налогом по месту назначения.FDII, который обеспечивает пониженную ставку налога на доход, связанный с экспортом, соответствует духу полного освобождения экспортных продаж, которое обеспечивает корректировка границы.

Система США похожа на систему, используемую в других странах, в некоторых отношениях и отличается в других

Хотя новая система налогообложения иностранной прибыли в США представляет собой скорее гибридную систему, чем чисто территориальную налоговую систему, она не уникальна в этом отношении среди других промышленно развитых стран. Большинство стран ОЭСР используют гибридные системы, которые устраняют внутренний налог на иностранные доходы за счет освобождения от участия, но также защищают внутреннюю налоговую базу с помощью правил, основанных на корпоративном резидентстве.

С введением исключения для участия США стали больше соответствовать большинству стран ОЭСР. В 2017 году 29 из 35 стран ОЭСР освободили иностранные доходы от внутреннего налогообложения [28]. Однако освобождение от налога на участие в США больше похоже на канадскую или японскую системы освобождения, которые также не освобождают от прироста капитала, тогда как большинство европейских стран освобождают как дивиденды, так и прирост капитала.

Соединенные Штаты также не единственные, кто принимает положения о борьбе с эрозией базы наряду с освобождением от участия.Большинство стран ОЭСР с льготами для участия (20 из 29 стран с льготами) также используют так называемые правила CFC. [29] Как и в случае с GILTI, правила CFC основаны на резидентстве, что означает, что они применяются только к транснациональным корпорациям с головным офисом внутри страны и направлены на предотвращение уклонения компаний от внутренних налоговых обязательств посредством определенных деловых соглашений.

CFC сложны, но они пытаются достичь той же цели, что и GILTI: налогообложение того, что считается легко перемещаемым доходом, при освобождении от налога дохода, относящегося к реальным инвестициям.Однако следует отметить важные различия. Во-первых, GILTI использует гораздо более шаблонный подход (10 процентов квалифицируемых инвестиций) для определения того, какой доход освобождается от налога, чем традиционные правила CFC, которые используют что-то вроде подхода фактов и обстоятельств. Во-вторых, когда применяется GILTI, он облагает прибыль налогом по сниженной ставке, тогда как правила CFC обычно применяют полную внутреннюю ставку.

Налогообложение FDII очень похоже на политику, применяемую во многих странах: патентный ящик. Патентная коробка — это налоговый режим, который предусматривает специальную пониженную ставку налога на доход, относящийся к интеллектуальной собственности.За последнее десятилетие популярность патентных боксов выросла, и по состоянию на прошлый год 11 стран ОЭСР имели патентные боксы [30]. Однако основное различие между FDII и традиционным патентным ящиком состоит в том, что FDII применяется только к доходам, связанным с экспортом, тогда как патентные боксы применяются ко всем доходам, относящимся к интеллектуальной собственности.

Заключение

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости США были одной из немногих стран ОЭСР с всемирной системой корпоративного налогообложения.Эта система была несовершенной. Новый международный налоговый режим США лучше. Это не идеально. Разработка любой территориальной налоговой системы требует принятия ряда важных компромиссов, и новая система ни в коем случае не является чисто «территориальной» налоговой системой. Тем не менее, переходя к территориальной налоговой системе, законодатели внесли важные улучшения в то, как Соединенные Штаты облагают налогом американские транснациональные компании.

[1] Официальное название закона — «Закон, предусматривающий выверку данных в соответствии с разделами II и V соответствующей резолюции по бюджету на 2018 финансовый год».”

[2] Кайл Померло и Кари Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР», Налоговый фонд, 1 августа 2017 г. https://taxfoundation.org/territorial-tax-system-oecd-review/

[3] Джон Р. Грэм, Мишель Хэнлон и Терри Дж. Шевлин, «Барьеры для мобильности: эффект локаута налогообложения в США всемирной корпоративной прибыли», National Tax Journal 63: 4 (1 сентября 2010 г.): 1111-1144.

[4] Письмо председателю Объединенного налогового комитета Кевину Брэди и Ричарду Нилу, 31 августа 2016 г.https://waysandmeans.house.gov/wp-content/uploads/2016/09/20160831-Barthold-Letter-to-BradyNeal.pdf

[5] С 1981 г. более 50 компаний переместили свои штаб-квартиры за границу. См. Zachary Mider, «Tax Inversion», Bloomberg, 2 марта 2017 г. https://www.bloomberg.com/quicktake/tax-inversion

[6] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».

[7] 26 Кодекс США § 245A — Вычет из иностранного источника — часть дивидендов, полученных отечественными корпорациями от указанных иностранных корпораций с 10-процентной собственностью.

[8] Это похоже на требование «квалифицированный дивиденд» для акционеров США; для того, чтобы корпоративный дивиденд был «квалифицирован» для получения пониженной ставки налога, он должен сначала облагаться налогом на корпоративном уровне.

[9] 26 Кодекс США § 951A — Глобальный нематериальный доход с низким налогообложением, включенный в валовой доход акционеров Соединенных Штатов.

[10] Однако, как обсуждается ниже, транснациональные корпорации США могут столкнуться с ставками по GILTI выше 13,125%.

[11] Например, некоторый доход мог уже облагаться налогом в соответствии с Подчастью F.

[12] Под сверхнормальной доходностью, или доходностью, превышающей «нормальную» доходность, здесь понимается доходность инвестиций, превышающая 10 процентов. Вероятно, это слишком узкое определение сверхнормальной доходности.

[13] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низкими налогами.

[14] 21% * 50% = 10,5%.

[15] Иностранный налоговый кредит ограничен суммой налоговых обязательств США, умноженной на иностранный налогооблагаемый доход, разделенный на общий мировой налогооблагаемый доход.Таким образом, если расходы распределяются за границу, это уменьшает налогооблагаемую прибыль из-за границы и, таким образом, уменьшает налоговый кредит за рубежом.

[16] Мартин А. Салливан, «Экономический анализ: больше преимуществ, чем вы думали», Tax Notes , 13 февраля 2018 г. https://www.taxnotes.com/tax-reform/economic-analysis-more- gilti-you-think

[17] 21% * (1 — 37,5%).

[18] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением.

[19] Например, предположим, что налогооблагаемый доход корпорации составляет 100 долларов до вычета для GILTI и FDII.Также предположим, что его вычет для GILTI составляет 60 долларов и 50 долларов для FDII. Это первоначально уменьшило бы налогооблагаемую прибыль корпорации до — 10 долларов. TCJA сначала сократит FDII на 10 долларов * 50/110 долларов, или на 4,50 доллара. Затем оставшаяся сумма (5,50 долларов США) будет вычтена из GILTI.

[20] Определение нематериального дохода — это превышение 10 процентов квалифицированных инвестиций.

[21] С учетом некоторых взаимодействий между GILTI и FDII и ограничения иностранного налогового кредита, все еще может иметь место тот случай, когда интеллектуальная собственность может облагаться разными ставками в зависимости от ее местоположения.

[22] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».

[23] 26 Кодекс США § 59A — Налог на размывающие базовые платежи налогоплательщиков со значительными валовыми поступлениями.

[24] 26 Кодекс США § 250 — Нематериальный доход, полученный из-за рубежа, и глобальный нематериальный доход с низкими налогами.

[25] Там же.

[26] 26 Кодекс США § 59A — Налог на размывающие базовые платежи налогоплательщиков со значительными валовыми поступлениями.

[27] Уильям Б.Баркер, «Корпоративный налог, основанный на здравом смысле: аргумент в пользу налога на потоки денежных средств на основе места назначения для корпораций», Обзор права Католического университета 61: 4 (2012). https://scholarship.law.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1033&context=lawreview

[28] Померло и Янсен, «Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР».

[29] Там же.

[30] Кайл Померло, Скотт Ходж и Джаред Вальчак, Международный индекс налоговой конкурентоспособности, 2017 г. , Tax Foundation, октябрь 2017 г.https://files.taxfoundation.org/20171030112339/TaxFoundation-ITCI-2017.pdf

Разработка территориальной налоговой системы: обзор систем ОЭСР

Обновление (16.08.2017): В текст и приложение добавлена ​​дополнительная информация о правилах переноса прибыли в каждой стране.

Основные выводы

• Основная цель реформы корпоративного налогообложения — исправить американскую систему налогообложения иностранной прибыли отечественных предприятий.
• Многие законодатели стремились реформировать корпоративный налог, перейдя к «территориальной» налоговой системе, которая освободила бы иностранные прибыли транснациональных компаний США от внутреннего налогообложения.
• За последние 30 лет подавляющее большинство крупнейших торговых партнеров Америки перешли на территориальные налоговые системы.
• Территориальные налоговые системы в 35 странах-членах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) существенно различаются по масштабам и структуре.
• Все страны ОЭСР с территориальными налоговыми системами разработали положения, направленные на предотвращение размывания базы и перемещения прибыли транснациональными корпорациями.
• Создание территориальной налоговой системы требует достижения баланса между конкурирующими целями: полное освобождение иностранного бизнеса от внутреннего налогообложения, защита внутренней корпоративной налоговой базы и простая система. Система обычно может выбрать не более двух из них.
• Переход к территориальной налоговой системе улучшит положение U.С. Система корпоративного налогообложения. Однако корпоративное налогообложение по своей природе сложное, и законодателям необходимо будет тщательно продумать, как структурировать территориальную налоговую систему в Соединенных Штатах.

Введение

Существует широкое согласие с тем, что нынешняя система налогообложения иностранной прибыли транснациональных корпораций США нарушена. В соответствии с действующим законодательством США облагают налогом мировой доход транснациональных корпораций-резидентов. Это означает, что до тех пор, пока корпорация считается резидентом США, все ее доходы подлежат уплате U.S. налог в размере не менее 35 процентов независимо от местонахождения этих доходов. Однако иностранные доходы не облагаются налогом до тех пор, пока они не будут репатриированы или возвращены в Соединенные Штаты.

У этой системы есть свои недостатки. Мировая налоговая система США отговаривает компании от репатриации иностранных доходов, вызывая то, что некоторые называют «эффектом локаута». [1] Компании осуществляют неэффективные финансовые механизмы и инвестиции, чтобы избежать репатриации этого дохода и столкнуться с дополнительными налогами в США. В некоторых случаях система побуждает компании избегать уплаты внутреннего налога на свою зарубежную прибыль путем перемещения штаб-квартиры своих корпораций за пределы США.В результате мировая система США была одним из основных драйверов корпоративных инверсий за последние несколько десятилетий [2]. С экономической точки зрения мировая налоговая система США препятствует вывозу иностранных инвестиций. Наконец, на нормативном уровне со стороны правительства США может возникнуть философское возражение против налогообложения доходов, полученных в других юрисдикциях [3].

За последнее десятилетие было внесено несколько предложений по налоговой реформе, направленных на решение проблем, связанных с нашей международной налоговой системой.В самом последнем налоговом предложении, «План» Республиканской партии Палаты представителей, предлагалось заменить корпоративный подоходный налог «налогом на движение денежных средств по месту назначения» (DBCFT) [4]. Это устранило бы большинство нынешних искажений, вызванных мировой налоговой системой США и корпоративным подоходным налогом в целом [5].

Традиционно многие законодатели предлагали заменить всемирную систему так называемой «территориальной» налоговой системой. Территориальная налоговая система облагает компании налогом на основании местонахождения прибыли, а не места нахождения компании.Это означает, что американские компании, которые получают прибыль за границей, больше не будут сталкиваться с дополнительным налогом США на эту прибыль, когда они будут возвращены в Соединенные Штаты.

Хорошо продуманная территориальная налоговая система улучшит и решит несколько проблем с нашей нынешней международной налоговой системой. Налогообложение больше не будет основываться на проживании, поэтому компании больше не получат значительных выгод от инвертирования. Компании больше не будут отказываться от инвестирования и расширения операций по всему миру.Наконец, территориальная налоговая система устранила бы эффект «локаута», и капитал стал бы более свободно возвращаться в Соединенные Штаты.

Однако проблема с территориальными налогами на прибыль предприятий заключается в том, что они могут быть сложными. Целью территориальной налоговой системы является налогообложение компаний в зависимости от местонахождения их производства, что является сложной задачей в сегодняшнем глобализированном мире. Это связано с тем, что производственные процессы охватывают множество юрисдикций и могут включать транзакции, стоимость которых сложно оценить.Компании с многонациональными производственными процессами производят вычеты и отчитываются о доходах по всему миру для распределения своей прибыли. Таким образом, часто бывает трудно точно определить, какая прибыль должна облагаться налогом в той или иной стране.

Также вызывает озабоченность то, что территориальные налоговые системы могут подвергнуться эрозии базы. Тот факт, что производственные процессы охватывают несколько налоговых юрисдикций, дает компаниям возможность воспользоваться различиями в налоговой политике на уровне страны для распределения доходов и расходов между налоговыми юрисдикциями таким образом, чтобы ограничить их глобальные налоговые обязательства.А поскольку компании больше не облагаются дополнительным налогом на иностранную прибыль, которая репатриируется в материнскую компанию, у транснациональных корпораций будет больше стимулов избегать уплаты налогов в США [6].

Из-за этих опасений страны с территориальными системами корпоративного налогообложения устанавливают правила, определяющие, как и если налогообложение иностранной прибыли, а также правила, предотвращающие размывание базы и перемещение прибыли. Территориальные корпоративные налоговые системы могут в конечном итоге отражать сложность бизнес-моделей транснациональных корпораций.

В этом документе рассматривается, как 35 стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) структурируют свои территориальные налоговые системы и выстраивают правила размывания базы. В нем также рассматриваются два прошлых предложения США о переходе к территориальной налоговой системе. Кроме того, он анализирует неизбежные компромиссы, на которые законодателям придется пойти при разработке территориальной налоговой системы для Соединенных Штатов.

Правила противодействия размыванию базы и степень, в которой страны освобождают иностранную прибыль от внутреннего налогообложения, значительно различаются от страны к стране.Неясно, существует ли «совершенная» или чисто территориальная налоговая система. Странам скорее необходимо найти компромисс между тремя ключевыми целями: отменить налоги на иностранную прибыль, защитить свою налоговую базу и сделать свои налоговые кодексы как можно более простыми. Законодателям необходимо будет рассмотреть эти компромиссы, если они будут придерживаться территориальной налоговой системы для Соединенных Штатов.

Территориальные налоговые системы в ОЭСР

За последние три десятилетия большинство стран ОЭСР перешли в сторону территориальных налоговых систем и отказались от систем по месту жительства или «всемирных» систем.[7] Целью многих стран было снижение барьеров для международных потоков капитала и повышение конкурентоспособности транснациональных компаний с головными офисами внутри страны.

В рамках создания этих территориальных налоговых систем страны разработали правила, определяющие, когда и если иностранная прибыль будет освобождена от налогообложения. Они также ввели и ужесточили правила, которые пытаются ограничить потенциальное перемещение прибыли.

Существует три основных аспекта, определяющих сферу применения международной системы корпоративного налогообложения страны.

Во-первых, это так называемые «исключения для участия». Освобождение от участия — вот что создает территориальную налоговую систему. Они позволяют компаниям исключать или вычитать иностранную прибыль, которую они получают от иностранных дочерних компаний, из внутреннего налогооблагаемого дохода, таким образом освобождая эту прибыль от внутреннего налога. В отличие от этого, во всемирной системе льгот для участия не существует или мало, и эта прибыль подлежит внутреннему налогообложению.

Второй — это правила контролируемой иностранной корпорации (CFC).Цель этих правил — воспрепятствовать или воспрепятствовать использованию национальными транснациональными корпорациями доходов с высокой степенью мобильности (проценты, дивиденды, роялти и т. Д.) И определенных деловых соглашений для избежания внутренних налоговых обязательств. Они работают, определяя, что составляет «контролируемую» иностранную компанию и когда относить иностранный доход этих контролируемых компаний к налогооблагаемому доходу отечественной материнской компании.

В-третьих, ограничения на отчисления по процентам. Эти правила используются для предотвращения использования отечественными и иностранными компаниями вычетов по процентным расходам для перевода прибыли в юрисдикции с низкими налогами.Хотя эти правила не влияют напрямую на иностранные прибыли, которые транснациональные корпорации получают в иностранных юрисдикциях, они являются важной частью корпоративных налоговых систем большинства стран и направлены на предотвращение значительного размывания базы.

Освобождение от участия и удержание дивидендов

Страны вводят в действие территориальные налоговые системы посредством так называемых «освобождений от участия» или удержания дивидендов. Освобождение от участия исключает дополнительный внутренний налог на иностранный доход, позволяя компаниям либо игнорировать иностранный доход при расчете налогооблагаемого дохода, либо вычитать иностранный доход, когда он возвращается отечественной материнской компании.Освобождение от участия также может применяться к приросту капитала. Компании, которые продают свои доли в CFC и получают прибыль, могут не облагаться налогом на эту прибыль.

Некоторые страны, например Исландия, предоставляют полное освобождение как для иностранного прироста капитала, так и для иностранных дивидендов, полученных национальными корпорациями. Другие страны предлагают льготы для одного типа дохода, но не для другого. Словакия, например, предлагает полное освобождение от налога на дивиденды, полученные от иностранных дочерних компаний, но облагает налогом прирост капитала, полученный от продажи иностранной дочерней компании, как обычный корпоративный доход.

Из 35 стран-членов ОЭСР 29 стран предлагают некоторые льготы или вычеты для дохода от дивидендов, а 26 стран предлагают освобождение от прироста капитала, причем 25 стран предлагают освобождение или вычет для обоих.

Освобождение от участия также варьируется от полного до частичного вычета или исключения. Например, Франция освобождает от уплаты 95 процентов иностранных дивидендов и 88 процентов прироста иностранного капитала. Страны, предоставляющие частичное освобождение, часто делают это, потому что это менее сложно, чем учет коммерческих расходов, которые напрямую не связаны с физическим производством.Обычно компании обязаны распределять накладные расходы своей штаб-квартиры, такие как канцелярские товары, на иностранные дочерние компании. Распределение этих затрат может быть сложным. Таким образом, вместо того, чтобы писать правила, требующие от компаний распределять расходы, страны позволяют компаниям вычитать эти затраты внутри страны, но вместо этого облагают налогом небольшую часть своей иностранной прибыли.

Ограничения освобождения от участия

Хотя в большинстве стран введены льготы для участия, чтобы отменить внутренний налог на иностранную прибыль, эти льготы не являются неограниченными.Страны имеют ряд правил, которые определяют, подлежат ли иностранные прибыли налогообложению при репатриации или возвращаются их родителям.

Многие государства-члены Европейского союза (ЕС) предлагают исключения только в том случае, если компания-резидент владеет не менее 10 процентами акционерного капитала или права голоса дочерней компании в течение определенного периода времени. Франция и Германия являются заметными исключениями, при этом Франция требует только 5-процентного владения, а Германия безоговорочно освобождает 95 процентов от прироста иностранного капитала.

Страны также ограничивают освобождение от участия и отчисления на дивиденды в зависимости от местонахождения иностранных дочерних компаний. Государства-члены ЕС обычно ограничивают льготы дочерними компаниями, расположенными в других государствах-членах ЕС или в Европейской экономической зоне (ЕЭЗ). Некоторые страны публикуют «черный список» юрисдикций, в которых налоговый режим считается злоупотреблением, и не предоставляют освобождения от прибыли, полученной в этих юрисдикциях. В других странах, например в Норвегии, установлен стандарт, по которому дочерние компании должны платить за границу по ставке корпоративного налога, чтобы иметь право на освобождение от участия.Это напрямую исключает компании, платящие низкие эффективные ставки, из получения освобождения.

В некоторых странах есть ограничения, основанные на сфере деятельности, в которой находится иностранная дочерняя компания. Например, некоторые страны, в которых не облагается большая часть дохода в виде дивидендов, не освобождают от налогообложения прибыль, полученную от определенных дочерних компаний, предоставляющих услуги, таких как юридические бюро.

Правила о контролируемых иностранных корпорациях

Общая проблема при переходе к территориальной налоговой системе — это размывание базы. При территориальной налоговой системе компании больше не платят дополнительный налог на иностранную прибыль, которая репатриируется материнской компании.Таким образом, считается, что у транснациональных корпораций будет больше стимулов избегать внутренних налоговых обязательств за счет использования транзакций для передачи доходов иностранным дочерним компаниям в юрисдикциях с более низкими налоговыми ставками.

Страны установили правила борьбы с эрозией базы, называемые «правилами CFC», как способ решения проблемы эрозии базы. Эти правила направлены на то, чтобы препятствовать использованию отечественными транснациональными корпорациями доходов с высокой степенью мобильности (проценты, дивиденды, роялти и т. Д.) И определенных деловых соглашений, чтобы избежать внутренних налоговых обязательств.Правила CFC предназначены для предотвращения перераспределения прибыли без наказания иностранных дочерних компаний, занимающихся законной деловой практикой.

CFC не уникальны для стран с территориальной налоговой системой. Страны с мировыми налоговыми системами используют их, чтобы не дать компаниям отложить получение прибыли на неопределенный срок, если они подозревают, что они были выведены из внутренней налоговой базы. В США правила CFC называются правилами «Подчасти F».

CFC обычно определяют политику налогообложения нераспределенного дохода зарубежных дочерних компаний отечественной корпорации.Это означает, что если иностранная дочерняя компания отечественной материнской корпорации считается CFC и подчиняется правилам CFC страны, вся или часть ее прибыли немедленно подлежит обложению внутренним налогом. Доход может либо облагаться налогом отдельно от внутреннего дохода, либо включаться в налогооблагаемую базу отечественной материнской корпорации.

Например, британская корпорация может владеть дочерней компанией, расположенной в Нидерландах. Если британские правила CFC определяют, что голландская дочерняя компания является CFC, а правила определяют, что она может участвовать в перемещении прибыли, прибыль голландской дочерней компании немедленно облагается налогом в Соединенном Королевстве.

Правила CFC очень распространены во всех странах ОЭСР. Только у 10 членов ОЭСР нет официальных правил CFC. Однако в этих странах часто есть другие, более качественные положения о размывании базы, которые пытаются достичь той же цели, что и правила CFC.

Базовая структура правил CFC

CFC, хотя и сложны и весьма разнообразны, все они следуют базовой схеме. Сначала используется порог владения или тест, чтобы определить, считается ли объект CFC. Затем используется второй уровень стандартов, чтобы определить, подлежат ли КИК налогообложению в стране материнской компании.Наконец, правила определяют, какие виды доходов подлежат налогообложению.

Уровень 1: Решимость

Первый набор правил предназначен для определения того, находится ли иностранная корпорация под «контролем». Идея состоит в том, что, если иностранная компания не контролируется местной корпорацией, местная корпорация не обязательно несет ответственность за перемещение прибыли, которое может происходить. Что представляет собой контроль, варьируется в зависимости от страны, и в некоторых странах существуют пороговые значения владения, которые более легко определяют статус ХИК, чем другие.

Наиболее типичное определение — 50-процентный порог владения акциями. Этот стандарт используют восемнадцать стран ОЭСР. Это означает, что если одна или несколько связанных корпораций вместе владеют более чем 50 процентами акций иностранной корпорации, эта корпорация является CFC. Например, если финская корпорация независимо владеет 30 процентами акций иностранной дочерней компании, а два ее внутренних филиала владеют еще 40 процентами акций дочерней компании, то иностранная дочерняя компания будет считаться CFC.

Некоторые страны сужают сферу определения CFC, комбинируя эти пороговые значения совокупного владения с пороговыми значениями единоличного владения. Пороговые значения единоличного владения применяются к уровню владения отдельной корпорацией. Например, в Соединенных Штатах порог владения 50% сочетается с порогом единоличного владения 10%. Это означает, что иностранная организация считается CFC, если 1) более 50 процентов акций принадлежит корпорации США и ее аффилированным лицам и 2) каждому аффилированному лицу принадлежит не менее 10 процентов.Во Франции действует аналогичное правило, но порог единоличного владения составляет 5 процентов. Всего таких гибридных систем есть в шести странах-членах ОЭСР.

В некоторых странах используется только тест на единоличное владение. Южная Корея, например, считает дочернюю компанию CFC, если только более 10 процентов ее акционерного капитала принадлежит одной отечественной корпорации. В Швеции иностранная дочерняя компания считается CFC, если одному акционеру принадлежит более 25 процентов ее акций. Из стран ОЭСР, в которых действуют правила CFC, восемь используют тест на единоличное владение.

Другие страны, такие как Новая Зеландия и Австралия, используют подход «либо или». В обеих странах иностранное юридическое лицо считается «контролируемым», если либо одна компания владеет более 40% акций, либо пять или менее корпораций владеют более 50% акций.

Некоторые страны используют более качественные оценки для определения статуса ХФУ. Мексика рассматривает любую иностранную корпорацию, в которой внутренние предприятия имеют «управленческий контроль», как CFC, а Чили считает иностранные корпорации как CFC, когда отечественная компания имеет одностороннее право изменять устав иностранной корпорации.Новая Зеландия и Австралия также используют стандарты контроля качества.

Уровень 2: Применимость

Хотя многие иностранные корпорации могут квалифицироваться как CFC, не все будут подлежать внутреннему налогообложению. Как правило, страны определяют, подлежат ли налогообложению доходы от КИК национальными налоговыми органами двумя способами.

Первый способ — через «налоговое условие». Этот стандарт направлен на предотвращение перемещения прибыли в юрисдикции с низкими налогами или «налоговые убежища». Классификация налоговых убежищ обычно основана на эффективной ставке корпоративного подоходного налога, взимаемой с КИК, или на «черном» или «белом» списке.Как правило, используется стандартный порог, чтобы определить, способствует ли налоговая ставка в стране проживания CFC уклонению от уплаты налогов.

Порог может быть либо произвольно определенной ставкой, либо показателем, сравнивающим налогообложение КИК за границей с режимом, который она получила бы как внутреннее предприятие. Например, Мексика обеспечивает соблюдение ограничений CFC, если CFC платит эффективную ставку, которая составляет менее 75 процентов от установленной законом ставки налога на прибыль корпораций в Мексике. В 18 странах КИК регулируются на основании налоговых условий.

Второй способ, которым страны определяют, подлежат ли налогообложению доходы CFC, — это анализ типа дохода, полученного CFC. Доходы от бизнеса можно разделить на две основные категории: активные и пассивные. Активный доход возникает от традиционной производственной деятельности, а пассивный доход — от юридической или финансовой деятельности. Пассивный доход в большинстве стран обычно включает проценты, дивиденды, доход от аренды и доход от роялти. [8] Страны, использующие критерии дохода, обычно облагают налогом КИК, если большая часть их дохода получена от пассивного дохода.

Четырнадцать стран используют процент от общего дохода, полученного из пассивных источников, в качестве ориентира, чтобы определить, применяются ли правила КИК к организации. Контрольные показатели сильно расходятся. Новая Зеландия применяет правила CFC, если пассивный доход превышает 5 процентов от общего дохода CFC, тогда как Польша применяет правила CFC, если пассивный доход превышает 50 процентов от общего дохода CFC.

В некоторых странах также есть дополнительные условия, которые они используют для определения того, подлежат ли налогообложению КИК. Некоторые страны, например Турция, будут применять правила CFC только в тех случаях, когда иностранная корпорация имеет активы, превышающие определенную стоимость.В Соединенном Королевстве есть несколько потенциальных тестов, которые оно использует, включая продолжительность владения акциями и размер прибыли иностранной компании. Другие страны будут облагать налогом прибыль CFC, находящуюся в руках ее материнской компании, только в том случае, если материнская компания владеет определенной суммой акций CFC. Например, Финляндия будет облагать налогом доход CFC только в том случае, если ее внутренняя материнская компания владеет как минимум 25 процентами ее акций.

Уровень 3: Приложение

Как только правила CFC страны определяют, что доход компании CFC подлежит налогообложению внутри страны, правила определяют, какой доход подлежит налогообложению.Эти правила также значительно различаются и могут применяться к доле пассивного дохода или как к активному, так и к пассивному доходу. Из стран с правилами CFC 11 стран облагают налогом только пассивный доход, полученный CFC, в то время как 14 стран взимают налоги как с активного, так и с пассивного дохода от CFC.

Дополнительные правила и исключения

В дополнение к этим общим правилам почти в каждой стране есть исключения, которые определяют, когда КИК вообще не может подпадать под действие этих правил или налогообложения. В соответствии с постановлением ЕС во всех странах ЕС действуют правила, освобождающие ХФУ, работающие в других странах ЕС и ЕЭЗ, от внутреннего налогообложения, если они занимаются реальной экономической деятельностью.Страны, не входящие в ЕС, такие как Япония и Корея, имеют аналогичные льготы для активного бизнеса. Другие страны, такие как Финляндия, Швеция и Чили, освобождают ХФУ от налогообложения, если они работают в «белом списке» или странах-участницах договора. Некоторые страны могут исключить ХФУ, если их прибыль ниже минимального порога. Помимо льгот, в странах также действуют положения, направленные на предотвращение двойного налогообложения доходов, которые уже были обложены налогом по правилу КИК при репатриации.

Ограничение вычета процентов

Согласно большинству налоговых систем во всем мире, процентные выплаты корпораций по ссудам и облигациям вычитаются из налогооблагаемого дохода, в то время как процентный доход подлежит налогообложению.Обычно транснациональные корпорации ссужают себе деньги, предоставляя ссуды дочерним компаниям, расположенным в зарубежных странах. Эти трансграничные кредиты помогают компаниям расширяться и делать новые инвестиции на зарубежных рынках.

Однако, как и в случае с другими расходами, вычитаемыми из налогооблагаемой базы, процентные вычеты могут использоваться для использования межстрановых различий в системах корпоративного налогообложения с целью сокращения обязательств по корпоративному налогу. У транснациональных корпораций есть стимул брать ссуды в странах с высокими налогами, где они могут делать вычеты, и давать ссуды в странах с низкими налогами, где они могут получать процентный доход, что приводит к снижению налогового бремени во всем мире.

Правила удержания процентов можно рассматривать как дополнение к правилам CFC. Правила CFC применяются только к корпорациям-резидентам, тогда как ограничения на вычет процентов применяются ко всем корпорациям — иностранным и отечественным.

Для борьбы с потенциальным злоупотреблением вычетом процентов страны устанавливают ограничения на эти расходы. Двадцать девять из 35 стран ОЭСР ввели какие-то формальные ограничения на отчисления на процентные расходы. В Австрии, Ирландии и Люксембурге действуют неофициальные ограничения на вычеты процентов.Единственные страны, которые не имеют широко применяемых ограничений на вычеты процентов, — это Эстония, Израиль и Нидерланды. В Соединенных Штатах правила, регулирующие ограничения на вычет процентов, можно найти в Налоговом кодексе в соответствии с §163 (j).

Ограничения на вычет процентов часто реализуются посредством правил, специально предназначенных для транснациональных корпораций, называемых правилами недостаточной капитализации. [9] Правила тонкой капитализации нацелены на компании, уровень долга которых намного превышает собственный капитал.Большинство этих правил предназначены для применения, когда у компании отношение долга к собственному капиталу превышает заранее установленный порог. Из 22 стран ОЭСР, применяющих правила тонкой капитализации, 17 членов используют этот метод. В Люксембурге и Австрии нет явных требований к недостаточной капитализации, но налоговые органы в этих странах также используют соотношение долга к собственному капиталу в качестве инструмента для оценки того, будут ли ограничены вычеты по процентам.

Некоторые страны, в которых действуют правила тонкой капитализации в форме долга к собственному капиталу, также объединяют их с ограничениями на отчисления процентов до установленного процента дохода.Восемь стран ОЭСР с требованиями тонкой капитализации используют это правило, при этом Франция, Польша и США применяют это ограничение в сочетании с соотношением долга к собственному капиталу.

В последние годы страны ввели гораздо более широкие ограничения на вычет процентов. Эти лимиты иногда называют правилами «исключения прибыли» и ограничивают процентные вычеты установленным процентом дохода. Эти правила действуют в пяти странах. Например, в Германии корпоративные процентные вычеты ограничиваются 30 процентами дохода.

Остальные члены ОЭСР с ограничениями по вычету процентов используют более качественную оценку. Как правило, эти оценки исследуют намерение и справедливость внутрифирменных кредитов. В частности, заем должен быть предоставлен с явной коммерческой целью и должен иметь процентные обязательства, аналогичные тем, которые были бы предложены третьей стороной. Швеция, например, отрицает вычеты, если проценты по ссуде облагаются налогом ниже 10 процентов, если ссуда не служит коммерческой цели и если ссуда не была бы предоставлена ​​независимой третьей стороной.

Предложения в США

За последние пару лет было два основных предложения по переходу США к территориальной налоговой системе. В то же время оба предложения повлекут за собой значительные изменения в правилах США по борьбе с эрозией базы. Однако есть существенные различия в том, как они будут работать.

Предложение бывшего председателя Дэйва Кэмпа о методах и средствах

В 2014 году представитель Дэйв Кэмп (R-MI) представил комплексное предложение по налоговой реформе.Его предложение привело бы к реформированию корпоративного подоходного налога путем перехода к территориальной налоговой системе. Кроме того, это предложение усилит положения о борьбе с размыванием базы, в основном направленные на нематериальный доход или доход, полученный от интеллектуальной собственности (ИС) [10].

Подобно многим системам в ОЭСР, предложение Кэмпа предусматривает вычет полученных 95 процентов дивидендов для перехода к территориальной налоговой системе. Его план также снизит ставку корпоративного подоходного налога до 25 процентов.

План Кэмпа также изменит Подчасть F, правила CFC Соединенных Штатов, во многих отношениях. Наиболее значительное изменение называется «Вариант лагеря C.» Это предложение добавит категорию дохода в Подчасть F, направленную на налогообложение иностранного дохода, полученного от интеллектуальной собственности.

Правила будут пытаться достичь двух целей. [11] Во-первых, она попытается не поставить компании, работающие на зарубежных рынках, в невыгодное конкурентное положение, поставив всю ИС, используемую в связи с зарубежными продажами, на равных условиях.Согласно этому правилу, доход, относящийся к интеллектуальной собственности, расположенной в иностранных юрисдикциях или США, используемой в связи с продажами иностранным клиентам, будет облагаться налогом по минимальной ставке 15 процентов. Это означает, что до тех пор, пока компания продает товары иностранным клиентам с использованием интеллектуальной собственности, этот доход от интеллектуальной собственности будет облагаться той же ставкой налога в США.

Во-вторых, он будет пытаться помешать компаниям, использующим ИС, подорвать налоговую базу США, поставив все ИС, используемые в связи с продажами на внутреннем рынке, на равные условия.Он будет делать это, облагая доход от интеллектуальной собственности, полученный за рубежом в связи с продажами на внутреннем рынке (продажами клиентам из США), по полной ставке налога США (25 процентов в предложении Camp). Таким образом, интеллектуальная собственность в Ирландии или США, используемая для продажи товаров или услуг напрямую американским компаниям, будет подвергаться 25-процентной ставке корпоративного налога США.

Предложение президента Обамы

В 2015 году тогдашний президент Обама внес в свой бюджет на 2016 финансовый год предложение, которое также предусматривает переход к территориальной налоговой системе и ужесточение правил противодействия размыванию базы.Однако вместо того, чтобы вводить освобождение от участия, предложение ввело бы минимальный налог на иностранные доходы, и любой доход, не облагаемый минимальным налогом, не облагался бы никаким дополнительным внутренним налогом. [12]

При минимальном налоге Соединенные Штаты будут взимать налог на иностранную прибыль, равный разнице между 19-процентной ставкой и 85-процентной эффективной ставкой, уплачиваемой компанией в иностранной юрисдикции, но не ниже нуля. Это предложение будет внесено в дополнение к изменениям, усиливающим существующие правила Подчасти F.[13]

Например, для КИК, расположенной в Германии, может взиматься эффективная налоговая ставка в размере 30 процентов. Согласно этому предложению, расчет даст ставку ниже нуля. [14] Таким образом, компания не будет платить дополнительный налог в США. Для сравнения, возьмем CFC, расположенную в Ирландии, где эффективная налоговая ставка может составлять 10 процентов. Тот же самый расчет даст ставку 10,5 процента задолженности перед Соединенными Штатами [15].

Как и в случае с правилами CFC в других странах, предложение Обамы по минимальному налогу будет применяться к иностранному доходу на ежегодной основе без отсрочки: компании, подлежащие минимальному налогу, столкнутся с U.S. налоговые обязательства в том же году, в котором они получили доход.

Уникальная особенность этого предложения состоит в том, что оно исключает из налогообложения значительную сумму иностранного дохода с помощью так называемой «скидки на корпоративный капитал» (ACE). Этот резерв будет рассчитан путем умножения капитала КИК, расположенного в иностранной юрисдикции, на процентную ставку. Затем компания берет свою общую иностранную прибыль и вычитает этот ACE, чтобы получить прибыль, облагаемую минимальным налогом.Цель ACE — освободить «нормальную» прибыль от иностранных инвестиций от внутреннего налогообложения при налогообложении «сверхнормальной» прибыли, которая может отражать прибыль от перемещения прибыли.

Прочие меры по предотвращению эрозии основания

В последние годы страны начали вводить правила, агрессивно преследующие перераспределение прибыли транснациональными корпорациями. Некоторые из этих новых положений были разработаны в рамках программы ОЭСР по размыванию базы и переводу прибыли (BEPS). Например, страны начали внедрять отчетность по странам (CbC), которая требует, чтобы компании сообщали налоговым органам такую ​​информацию, как прибыль, продажи, количество сотрудников и налоги, уплаченные в каждой стране, в которой они работают.

Некоторые страны также ввели положение о борьбе с размыванием базы, называемое «налогом на отвлеченную прибыль». Налог на прибыль, или «налог Google», как его называют в Соединенном Королевстве, в основном стоит поверх всех других правил противодействия размыванию базы и предназначен для борьбы с конкретными транзакциями, которые налоговые органы сочли неправомерными. В частности, применение налога в Соединенном Королевстве является сложным и несколько субъективным по своему характеру. [16] Налог на отвлеченную прибыль также был введен в Австралии.

Территориальная налоговая система требует баланса конкурирующих целей

В течение последнего года большая часть дебатов по корпоративному налогу была сосредоточена на том, следует ли США полностью отказаться от корпоративного подоходного налога и ввести налог на поток денежных средств по месту назначения (DBCFT). Если законодатели решат не вводить DBCFT и решат сохранить и реформировать корпоративный подоходный налог, введя в действие территориальную налоговую систему, им по-прежнему необходимо будет решить ряд вопросов (помимо того, какие компенсации доходов заменит корректировку границы в доходах). нейтральная налоговая реформа).

Глядя на правила, действующие во всем развитом мире, неясно, существует ли «совершенная» или чисто территориальная налоговая система. Это не потому, что территориальная налоговая система — плохая идея. Скорее, это потому, что налогообложение корпоративной прибыли является фундаментально сложной задачей. Таким образом, странам необходимо было пойти на ряд компромиссов при разработке своих систем.

Территориальная налоговая система, по сути, должна уравновешивать три конкурирующие цели:

1. освобождение иностранной коммерческой деятельности от внутреннего налогообложения,
2. защищает внутреннюю налоговую базу, а
3. простых правил.

На самом деле возможно достичь только двух из этих целей одновременно. Законодателям США необходимо будет сбалансировать эти конкурирующие цели, если они решат ввести территориальную налоговую систему.

Законодатели могут принять решение о введении максимально конкурентоспособной территориальной системы, но, возможно, им придется торговать возможностью полностью защитить налоговую базу США, если они не хотят вводить сложные правила. Это особенно актуально, если установленная законом ставка корпоративного налога в США остается значительно выше средней ставки среди наших крупнейших торговых партнеров.[17] Ни в одной стране ОЭСР нет чисто территориальной налоговой системы без ограничений или ограничений. Однако есть системы с меньшим количеством правил, чем другие. В Нидерландах, например, нет официальных правил КИК или ограничений по вычету процентов. Однако он ограничивает свое участие в освобождении от уплаты налогов, если есть подозрения в уклонении от уплаты налогов.

Напротив, законодатели могли бы выбрать более прямое решение для уклонения от уплаты налогов, такое как минимальный налог на иностранную прибыль, но должны понимать, что это может иметь непропорциональное влияние на определенные отрасли и не устранит стимул для компаний к обратному обращению.Подобные системы были бы похожи на то, что предлагал бывший президент Обама, или на то, что существует в странах с широкими правилами CFC, таких как Австралия и Новая Зеландия.

Корпоративное налогообложение по своей природе сложное, и независимо от того, какую реформу проводят законодатели, придется идти на компромиссы. Это никоим образом не означает, что территориальная налоговая система не имеет смысла. Это, безусловно, было бы улучшением нашей нынешней всемирной системы налогообложения. Однако важно подчеркнуть, что переход к территориальной налоговой системе требует обдумывания того, какой тип системы ввести в действие и какие правила применяются к этой системе.

Заключение

Территориальная налоговая система, безусловно, была бы улучшением нашей нынешней системы. Однако эти системы часто требуют сложных правил для определения налогооблагаемой прибыли и предотвращения размывания базы и перемещения прибыли. Все страны ОЭСР, перешедшие на территориальный налог, имеют правила предотвращения размывания базы, но их структура значительно различается. Законодателям, желающим перейти на территориальную налоговую систему, необходимо будет тщательно продумать, как структурировать такую ​​систему для Соединенных Штатов.

[1] Транснациональные корпорации США в настоящее время имеют зарубежные доходы в размере 2,6 триллиона долларов США. Джозеф Лоулер, «Не облагаемые налогом оффшорные доходы американских компаний увеличиваются до 2,6 триллиона долларов», Washington Examiner , 29 сентября 2016 г. http://www.washingtonexaminer.com/untaxed-offshore-earnings-of-us-companies-rises- к-26-трлн / article / 2603249

[2] С 1981 г. более 50 компаний переместили свои штаб-квартиры за границу. Захари Мидер, «Инверсия налогов», Bloomberg, 2 марта 2017 г.https://www.bloomberg.com/quicktake/tax-inversion

[3] Некоторым может показаться странным, что Соединенные Штаты облагают налогом прибыль завода в Словении, который производит автомобили с использованием словенского оборудования и рабочих, которые продаются исключительно словенцам.

[4] Кайл Померло и Стив Энтин, «Объяснение налога на поток денежных средств Республиканской партии на основе места назначения», Налоговый фонд, 30 июня 2016 г. https://taxfoundation.org/house-gop-s-destination-based- Денежный поток-налог-объяснение /

[5] Кайл Померло, «Как корректировка границ помогает исправить налогообложение бизнеса в Соединенных Штатах», Налоговый фонд, 23 мая 2017 г.https://taxfoundation.org/testimony-border-adjustment-business-taxation/

[6] Эта прибыль будет по-прежнему облагаться иностранным налогом, если она будет переведена в юрисдикцию с корпоративным подоходным налогом

[7] Кайл Померло, «Мировое налогообложение очень редко», Налоговый фонд, 5 февраля 2015 г. https://taxfoundation.org/worldwide-taxation-very-rare/

[8] В некоторых странах также есть положения, которые могут переопределить доход как налоговый пассивный доход, если подозревается злоупотребление.

[9] Для получения дополнительной информации о правилах тонкой капитализации см .: «Законодательство о тонкой капитализации», ОЭСР, август 2012 г. http://www.oecd.org/ctp/tax-global/5.%20thin_capitalization_background.pdf

[10] См. Подробное объяснение от PricewaterhouseCoopers: «Проект обсуждения в лагере 2014 г. изменяет ранее предложенный международный налоговый режим», 11 марта 2014 г. http://www.pwc.com/us/en/tax-services/publications/insights/ активы / pwc-camp-draft-changes-ранее-предложенный-международный-налоговый-режим.pdf

[11] Мэтью Дж. Слотер, «Почему налоговая реформа должна поддерживать нематериальную собственность в экономике США». Январь 2015 г. http://www.tiecoalition.com/wp-content/uploads/2015/01/IP-White-Paper_January-2015.pdf

[12] См. Подробное объяснение предложения Обамы от PwC: «Бюджет Обамы на 2016 финансовый год предлагает минимальный налог на иностранный доход и добавляет другие важные международные предложения», 12 февраля 2015 г. https://www.pwc.com/us / en / tax-services / Publications / insights / assets / pwc-obama-fy-2016-budget-proposes-Minimum-Tax-Foreign-доход.pdf

[13] Администрация Обамы предложила внести ряд изменений в Подчасть F, включая изменения пороговых значений владения и создание категории Подчасти F, «цифровой доход иностранной базовой компании», которая будет облагать налогом доход от продажи или аренды цифровых продуктов. . Там же.

[14] (19% — (85% * 30%) = -6,5%

[15] (19% — (85% * 10%) = 10,5%

[16] Подробнее о налоге на отвлеченную прибыль в Соединенном Королевстве см. В PwC, «Введение налога на отвлеченную прибыль в Великобритании», 12 декабря 2014 г.http://www.pwc.com/gx/en/tax/newsletters/pricing-knowledge-network/assets/pwc-uk-diverted-profits-tax.pdf

[17] В 2016 году средняя ставка корпоративного налога в мире составляла 22,5 процента, а среди крупнейших торговых партнеров Америки — 24,6 процента. Кайл Померло и Эмили Потоски, «Ставки корпоративного подоходного налога в мире, 2016», Налоговый фонд, 18 августа 2016 г. https://taxfoundation.org/corporate-income-tax-rates-around-world-2016/

Как работает нынешняя система международного налогообложения?

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ДОХОДОВ

В соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA) 2017 года федеральное правительство налагает различные правила в отношении разных типов доходов, которые многонациональные компании-резиденты США получают в зарубежных странах (таблица 1).

• Доход, который представляет собой «нормальную прибыль» от физических активов — считается, что это 10 процентов в год от остаточной стоимости этих активов — освобожден от корпоративного подоходного налога в США.
• Доход, превышающий 10-процентный доход, называемый глобальным нематериальным низким налоговым доходом (или GILTI), ежегодно облагается налогом по ставке, равной половине корпоративной ставки США, составляющей 21 процент, на внутренний доход, с вычетом 80 процентов уплаченных иностранных подоходных налогов. Поскольку половина корпоративной ставки в США составляет 10,5 процента, кредит в размере 80 процентов исключает налог GILTI для американских корпораций, за исключением любого налога на прибыль в зарубежных странах со ставкой менее 13 процентов.125 процентов. После 2025 года ставка налога GILTI повышается до 62,5 процента корпоративной ставки США, или 13,125 процента, в результате чего корпорации в США подлежат обложению налогом GILTI только по подоходному налогу в зарубежных странах в размере менее 16,406 процента.
• Доход от пассивных активов, таких как облигации или определенные категории легко перемещаемых активов, подлежит налогообложению в соответствии с подразделом F Налогового кодекса по полной 21-процентной корпоративной ставке с вычетом 100 процентов иностранных подоходных налогов по этим категориям доходов. .

Американские компании могут требовать возмещения налогов, уплаченных иностранным правительствам с доходов GILTI и подраздела F, только в пределах их налоговых обязательств США по этим источникам дохода. Однако фирмы могут объединять свои кредиты в рамках отдельных категорий дохода. Избыточные иностранные кредиты на GILTI, полученные в странах с высокими налогами, поэтому могут быть использованы для компенсации налогов США на GILTI из стран с низкими налогами. Американские компании не могут требовать возмещения иностранных налогов на 10-процентную прибыль, освобожденную от налога США, для компенсации налогов США на прибыль GILTI или подчасть F.

Предположим, например, что транснациональная компания из США инвестирует 1000 долларов в здания и оборудование для своей дочерней компании в Ирландии и получает прибыль в размере 250 долларов в Ирландии, где ставка налога составляет 12,5%. Он также держит 1000 долларов в ирландском банке, по которым он получает 50 долларов процентов.

• Компания платит ирландскому правительству налог в размере 31,25 доллара на 250 долларов прибыли, полученной в Ирландии, плюс еще 6,25 доллара на 50 долларов процентов от ирландского банка. В целом, он платит 37,50 долларов из ирландского налога на доход в размере 300 долларов.
• Компания не облагает налогом США первые 100 долларов ирландской прибыли (10 процентов инвестированного капитала). Он должен уплатить налог до вычета налогов в размере 15,75 доллара на 150 долларов GILTI (250 долларов прибыли минус 100 долларов освобожденной от налогообложения суммы). Он должен 10,50 долларов (21 процент от 50 долларов) по процентам от ирландского банка. Таким образом, общий налог до вычета налогов в США составляет 26,25 доллара.
• Компания может потребовать иностранный налоговый кредит в размере 21,25 доллара от своих ирландских инвестиций. Он состоит из 15 долларов ирландского налога на доход GILTI (80 процентов от суммы.125 × 150 долларов США) и полные 6,25 долларов ирландского налога на процентный доход.
• Таким образом, в целом американская компания платит 37,50 долларов налога в Ирландию и дополнительно 5 долларов США в Соединенные Штаты (26,25 доллара за вычетом иностранного налогового кредита в размере 21,25 доллара), что составляет общую сумму налоговых обязательств в размере 42,50 долларов. Это можно разбить на
  • Ирландский налог в размере 12,50 долларов на первые 100 долларов прибыли от инвестиций;
  • 18,75 долларов ирландского налога плюс 0,75 доллара США чистого налога на 150 долларов GILTI; и
  • $ 6,25 ирландского налога плюс $ 4.25 долларов США на процентный доход в размере 50 долларов США.

TCJA также ввел специальную ставку налога на полученный за рубежом нематериальный доход (FDII) — прибыль, которую фирма получает от находящихся в США нематериальных активов, используемых для получения экспортных доходов для американских фирм. Примером может служить доход фармацевтических компаний США от зарубежных продаж, связанных с патентами, которыми они владеют в Соединенных Штатах. Максимальная ставка по FDII составляет 13,125 процента, а после 2025 года вырастет до 16,406 процента.FDII стремится побудить транснациональные корпорации США сообщать о своей нематериальной прибыли Соединенным Штатам, а не зарубежным странам с низкими налогами.

Большинство стран, включая все другие страны Большой семерки (Канада, Франция, Германия, Италия, Япония и Великобритания), используют территориальную систему, которая освобождает от налогообложения большинство так называемых «активных» иностранных доходов. Третьи имеют гибридные системы, которые, например, освобождают иностранный доход только в том случае, если налоговая система иностранного государства аналогична налоговой системе в стране происхождения.В целом, система освобождения от налогов обеспечивает более сильный стимул, чем нынешняя налоговая система США, для получения дохода в странах с низкими налогами, поскольку доходы из иностранных источников из стран с низкими налогами не облагаются минимальным налогом.

Во многих странах также есть положения, известные как «патентные боксы», которые разрешают специальные ставки на прибыль по патентам, которые их транснациональные корпорации-резиденты держат в национальных филиалах.

Однако в большинстве других стран также действуют правила, аналогичные правилам раздела F США, которые ограничивают возможность их корпораций-резидентов переводить прибыль в страны с низким уровнем дохода путем налогообложения иностранного «пассивного» дохода по методу начисления.В этом смысле даже страны с формальной территориальной системой не освобождают весь доход из иностранных источников от внутреннего налога.

ВХОДНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ

Страны, включая Соединенные Штаты, обычно облагают налогом доход транснациональных корпораций, базирующихся за рубежом, по той же ставке, что и доходы компаний-резидентов страны. Однако компании использовали различные методы, чтобы переместить сообщаемую прибыль из стран с высокими налогами, в которых они инвестируют, в страны с низкими налогами и очень низкой реальной экономической деятельностью.

Правила раздела F США и аналогичные правила в других странах ограничивают многие формы перевода прибыли компаниями-резидентами страны, но не применяются к компаниям-резидентам-иностранцам. Страны используют другие правила для ограничения перемещения доходов. Например, во многих странах действуют правила «тонкой капитализации», которые ограничивают возможность компаний вычитать процентные платежи связанным сторонам в странах с низкими налогами, чтобы уменьшить заявленную прибыль от внутренних инвестиций.

TCJA ввел новый минимальный налог, Альтернативный налог на размывание базы (BEAT), чтобы ограничить возможность фирм выводить прибыль из Соединенных Штатов.BEAT устанавливает альтернативный минимальный налог в размере 10,5% на определенные платежи, включая процентные платежи, связанным сторонам, которые в противном случае вычитались бы в качестве коммерческих расходов.

Обновлено в мае 2020 г.

Определение прогрессивного налога

Что такое прогрессивный налог?

Прогрессивный налог основан на платежеспособности налогоплательщика. Он устанавливает более низкую налоговую ставку для лиц с низким доходом, чем для лиц с более высоким доходом. Обычно это достигается за счет создания налоговых групп, которые группируют налогоплательщиков по диапазонам доходов.

Система подоходного налога в США считается прогрессивной, хотя в последние десятилетия она становится все более плоской. На 2021 год будет всего семь налоговых категорий со ставками 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% и 37%. В 1985 году было 16 налоговых категорий.

Ключевые выводы

• Прогрессивный налог устанавливает более высокую процентную ставку для налогоплательщиков с более высокими доходами. Примером может служить система подоходного налога США.
• Регрессивный налог устанавливает одинаковую ставку для всех налогоплательщиков, независимо от платежеспособности.Примером может служить налог с продаж.
• Фиксированный налог — это подоходный налог, который составляет одинаковый процент дохода для всех. Налог на заработную плату в системе социального обеспечения США будет фиксированным, за исключением того, что он имеет верхний предел.

Общие сведения о прогрессивном налоге

Обоснование прогрессивного налога заключается в том, что фиксированный процентный налог будет непропорционально тяжелым бременем для людей с низкими доходами. Сумма долга в долларах может быть меньше, но влияние на их реальную покупательную способность больше.

Степень прогрессивности налоговой структуры зависит от того, какая часть налогового бремени переносится на более высокие доходы. Если один налоговый кодекс имеет низкую ставку 10% и высокую ставку 30%, а другой налоговый кодекс имеет ставки налога от 10% до 80%, последний является более прогрессивным.

Преимущества прогрессивного налога

С другой стороны, прогрессивная налоговая система снижает налоговую нагрузку на людей, которые меньше всего могут позволить себе платить. Это оставляет больше денег в карманах низкооплачиваемых работников, которые, вероятно, потратят все эти деньги на товары первой необходимости и при этом будут стимулировать экономику.

Прогрессивная налоговая система также имеет тенденцию собирать больше налогов, чем фиксированные или регрессивные налоги, поскольку самый высокий процент налогов взимается с самых высоких сумм денег.

Прогрессивный налог также требует от лиц, обладающих наибольшим объемом ресурсов, финансировать большую часть услуг, на которые полагаются все граждане и предприятия, таких как содержание дорог и общественная безопасность.

Недостатки прогрессивного налога

Критики прогрессивных налогов считают, что они мешают успеху.Они также выступают против системы как средства перераспределения доходов, которое, по их мнению, несправедливо наказывает богатых и даже средний класс.

Противники прогрессивного налога обычно являются сторонниками низких налогов и, соответственно, минимальных государственных услуг.

Прогрессивный налог против регрессивного налога

Противоположность прогрессивному налогу, регрессивный налог, забирает большую часть располагаемого дохода с лиц с низкой заработной платой, чем с лиц с высокой заработной платой.

Налог с продаж — это пример регрессивного налога.Если два человека, один богатый и один бедный, оба покупают одинаковый пакет продуктов, оба платят одинаковую сумму налога с продаж. Но более бедный человек выкладывает больший процент своего дохода, чтобы купить эти продукты.

Прогрессивный налог против фиксированного налога

Система фиксированного подоходного налога устанавливает одинаковый процентный налог для всех, независимо от дохода. В США налог на заработную плату, который используется для финансирования социального обеспечения и медицинской помощи, часто считается фиксированным налогом, поскольку все наемные работники платят одинаковый процент.Однако у этого налога есть предел. В 2021 году налог на заработную плату не применяется к доходам более 142 800 долларов США. Это делает его фиксированным налогом только для людей, которые зарабатывают меньше этой суммы. Налогоплательщики, зарабатывающие более 142 800 долларов в год, платят меньший процент от своего общего дохода в виде налогов на фонд заработной платы. Это делает его регрессивным налогом.

Как работает система предельных налоговых ставок?

Выше приведен простой пример графика предельной налоговой ставки. Это не фактические налоговые скобки, и они представлены только для демонстрации. В этом примере налогоплательщик, зарабатывающий 20 000 долларов в год, должен будет платить десять процентов своего дохода, или 200 долларов. Налогоплательщик, зарабатывающий 20 001 доллар, будет платить 200,20 доллара: десять процентов от первых 20 000 долларов дохода, а затем 20% от оставшегося доллара.

Точно так же человек, который зарабатывает 200 000 долларов в год, должен будет заплатить 10% от своих первых 20 000 долларов дохода, 20% от следующих 20 000 долларов и так далее.Последние 100 000 долларов дохода облагаются налогом в размере 50%; в общей сложности они будут платить 78 000 долларов США в виде подоходного налога в год. Их эффективная налоговая ставка — процент от дохода, уплаченного в виде налогов, — составляет 34%.

Если налогоплательщик зарабатывает больше денег и переходит на более высокий уровень дохода, предельные налоговые ставки могут значительно уменьшить выгоду от дополнительного дохода, поскольку он будет облагаться налогом по более высокой ставке. В результате некоторые считают, что предельные налоговые ставки вредны для экономики, потому что они мешают людям работать усерднее, чтобы заработать больше денег.

Многие люди ошибочно полагают, что предельные налоговые ставки применяются ко всем доходам, а не к доходам в определенной группе. Хотя зарабатывание большего количества денег может увеличить ставку подоходного налога, больший доход всегда будет обеспечивать больший доход после уплаты налогов, чем меньший.

Дешевле зарабатывать меньше?

Некоторые люди ошибочно полагают, что группа с более высоким доходом уменьшит их чистый доход. Хотя предельные налоги увеличиваются с каждой группой, эти налоги применяются только к доходам в этой группе доходов.

Как снизить налоговый счет

Хотя система предельного налогообложения проста, это не единственный фактор при расчетах подоходного налога. Также существует множество налоговых льгот, которые можно использовать для снижения налоговой нагрузки на человека или семью.

Вообще говоря, есть два способа уменьшить ваш налоговый счет: кредиты и вычеты. Налоговый вычет уменьшает сумму дохода, подлежащего налогообложению. Некоторые пенсионные взносы, страховые взносы, медицинские сберегательные счета (HSA) и деловые расходы могут иметь право на вычет.Большинство налогоплательщиков также выбирают стандартный вычет, но в некоторых случаях вы можете сэкономить больше, указав вычеты по статьям.

И наоборот, налоговый кредит уменьшает ваш окончательный налоговый счет и может даже предложить возврат налога, если он упадет ниже 0 долларов. Некоторые примеры включают налоговую скидку на заработанный доход для некоторых семей с низким доходом или налоговую скидку на детей, дающую семьям 2000 долларов на ребенка.

У каждой из этих налоговых льгот есть свои условия и требования, и стоит потратить время на их изучение, чтобы вы могли максимально сэкономить на своих налогах.

Как работают предельные налоговые ставки Часто задаваемые вопросы

Предельный налог — это то же самое, что и налоговая категория?

Предельный налог связан с налоговыми категориями, но они не совпадают. Под налоговой категорией понимается диапазон доходов, облагаемых соответствующим предельным налогом. Например, в 2021 году будет установлен предельный налог в размере 12% для налоговой категории от 9 950 до 40 0525 долларов. Доход в этой группе облагается налогом по ставке 12%, но доход ниже 9 950 долларов облагается налогом только по 10%.

Какова эффективная налоговая ставка?

Эффективная налоговая ставка — это общая сумма налогов, уплачиваемых физическим или юридическим лицом, выраженная в процентах от их дохода.Это отличается от предельных налоговых ставок, которые применяются к доходам в определенных налоговых категориях.

В каком возрасте социальное обеспечение больше не облагается налогом?

Пособия по социальному обеспечению могут облагаться налогом в зависимости от дохода получателя. Это рассчитывается путем добавления 50% пособия социального обеспечения человека к его скорректированному валовому доходу и любому не облагаемому налогом процентному доходу. Если сумма превышает 25 000 долларов (32 000 долларов для супружеских пар, подающих совместную декларацию), получатель должен уплатить налоги на часть своего пособия, независимо от возраста.

Итог

Предельный налог — сложная и часто неправильно понимаемая особенность прогрессивной системы подоходного налога. Когда доход человека поднимается до новой налоговой категории, этот доход облагается налогом по более высокой ставке. Однако предельные налоговые ставки — не единственный фактор при расчете обязательств, и опытный бухгалтер может найти множество способов снизить налоговое бремя своих клиентов.

Канада — Подоходный налог — KPMG Global

Как производится оценка / предоплата / удержание налога в Канаде? Например, Pay-As-You-Earn (PAYE), Pay-As-You-Go (PAYG) и т. Д.

Удерживаемый налог представляет собой платеж в счет налоговых обязательств физического лица и, таким образом, соответствует ставкам в (прогрессивных) таблицах подоходного налога с физических лиц. Если физическое лицо облагается налогом в отношении дохода от работы по найму, плательщик имеет требование об удержании налога. CRA предоставляет работодателям таблицы удержания налогов до начала каждого календарного года для расчета суммы удерживаемых налогов на федеральном и провинциальном уровнях (за исключением Квебека), требуемых для различных видов платежей (таких как периодические и единовременные выплаты).Revenu Québec предоставляет аналогичные таблицы удержания провинциальных налогов Квебека. Эти таблицы обновляются при любых изменениях ставок удержания в течение соответствующего года.

Когда в Канаде необходимо произвести расчет / предоплату / удержание налога? Например, ежемесячно, ежегодно, и так далее.

Работодатели обязаны сообщать, удерживать и перечислять удерживаемый налог в каждом платежном периоде, если только CRA (или Revenu Québec) не выпустил отказ от удерживаемого налога в отношении удерживаемого налога Квебека.

Физическое лицо должно производить платежи в рассрочку, если разница между подлежащим уплате налогом и суммами, удержанными у источника, превышает 3 000 канадских долларов как в текущем году, так и в любом из двух предыдущих лет (платежи рассчитываются по-разному для физического лица, подлежащего федеральный налог и налог Квебека).

Части подоходного налога с физических лиц, за исключением первого года, в течение которого физическое лицо обязано их вносить, выплачиваются ежеквартально и должны быть получены CRA (или Revenu Québec в отношении подоходных налогов провинции Квебек) не позднее 15-го дня последний месяц каждого квартала календарного года (т.е. не позднее 15 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря).

В течение первого года физическое лицо должно вносить взносы, требуется только два взноса, и они должны быть получены соответствующим канадским налоговым органом не позднее 15 сентября и 15 декабря. Штрафы за несвоевременный перевод будут применены к любым платежам, полученным после соответствующего срока.

Рассчитать суммы платежа можно тремя способами:

• Первый метод состоит в том, чтобы общая сумма взносов, выплачиваемых четырьмя равными платежами, равнялась налогам, которые, по оценке, будут причитаться за год с источников дохода, не облагаемых налогом у источника (то есть равными ожидаемому остатку к оплате в конце текущего года).Тем не менее, штрафы за рассрочку будут взиматься, если предполагаемые взносы меньше наименьшего из либо фактического сальдо налога, рассчитанного в налоговой декларации за этот год сверх общей суммы налогов, удерживаемых у источника в течение года, либо взносов, которые были бы рассчитаны в соответствии с второй метод, описанный ниже
• Второй метод заключается в том, чтобы ежеквартальные платежи за текущий год равнялись причитающемуся налогу (после удержания у источника) по налоговой декларации за предыдущий год.
• Третий метод состоит в том, чтобы выплаты за март и июнь равнялись общей сумме налоговой задолженности (после удержания у источника) за второй предшествующий год. Сентябрьские и декабрьские платежи затем должны компенсировать разницу, так чтобы общие платежи, выплаченные за год, равнялись сумме, определенной во втором методе.

Если применяется второй или третий метод, физическое лицо не обязано увеличивать взносы за текущий год, чтобы отразить любое увеличение дохода физического лица за этот год, и может уплатить остаток любого оставшегося налога на дату подачи или до нее. крайний срок подачи налоговой декларации без каких-либо штрафных санкций.CRA, как правило, отправляет налогоплательщикам уведомления с напоминанием о взносах с указанием взносов, подлежащих оплате в соответствии с методом 3, после первого налогового года у налогоплательщиков есть остаток, подлежащий уплате при подаче их налоговых деклараций, который превышает 3000 канадских долларов.