61
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»
Великолукский филиал
| Кафедра «Менеджмент и экономика» |
по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»
на тему «Учет и анализ займов и кредитов» (на примере ООО «Дубрава»)
Бакалавра ___________________________
(фамилия, имя, отчество)
Направление _____________курс________
Форма обучения ________группа________
Научный руководитель________________
(Ф.И.О.)
Тихвин
2014г.
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»
Кафедра «Менеджмент и экономика»
Зав. кафедрой ______________________
(подпись)
ЗАДАНИЕ
на подготовку курсовой работы
бакалавру ______________________________________
(Ф.И.О.)
Тема работы «Учет и анализ займов и кредитов» (на примере ООО «Дубрава»)__________________________________________
Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):
1. Заемные средства, как источник развития организации
2. Учет заемных и кредитных операций в организации
Дата выдачи задания______________________________________
Руководитель ____________________________________________
Задание принял к исполнению ______________________________
(дата)
Подпись бакалавра _______________________________________
(расшифровка подписи)
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..4
Глава 1 Заемные средства, как источник развития организации...………7
1.1Классификация кредитов и займов…………………………………………...7
1.2Процедура получения банковских кредитов……………………………….11
1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия………….13
Глава 2 Учет заемных и кредитных операций в организации...…………18
2.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов…………………………...18
2.2 Учет получения и погашения банковских кредитов и процентов по ним21
2.3 Учет просроченных кредитов, процентов, пеней………………………….25
Глава 3. Анализ движения заемных денежных средств………..…………27
3.1Анализ и обеспечение возвратности заемных средств….…………………27
3.2 Выбор рациональной политики привлечения заемных средств………….38
Заключение..……………………………………………………………………43
Список литературы ...………………………………………………………….46
Приложения……………………………………………………………………..51
Введение
Становление рыночных отношений в экономике России, ее устойчивый экономический рост связаны с развитием малого предпринимательства. Динамика роста малых предприятий свидетельствует о том, что этот сектор экономики находится на таком этапе развития, когда основное значение приобретают эффективность и устойчивость малых предприятий, построение при их участии новых хозяйственных связей, активизация производственной и инвестиционной деятельности малых предприятий, осуществление прогрессивных структурных сдвигов в стране. Развитию малого предпринимательства объективно способствует совершенствование системы кредитования, создание благоприятных финансово-экономических условий для устойчивого развития хозяйствующих субъектов малого бизнеса.
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
В современном денежном хозяйстве особое развитие получили банковские кредиты. Кредитование предприятий и населения относится к традиционным видам банковских услуг. Однако существует множество проблем связанных организацией кредитов. Основной причиной этого является нестабильность экономики нашей страны, высокий уровень инфляции, обесценивание денег и т.д.
Современная система кредитования предприятий, организаций, населения уже не отличается той директивностью, которая была характерна до недавнего времени; она представляет собой более либеральную схему, при которой клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает то кредитное учреждение, услугами которого он хотел бы пользоваться. Произошедшая либерализация схемы кредитования, бесспорно, расширяет возможности клиента, в том числе в получении кредита, создает условия для развития межбанковской конкуренции.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Актуальность данной работы заключается в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
Цель работы состоит в том, чтобы рассмотреть теоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия ООО «ДУБРАВА».
Поставленная цель реализуется решением следующих задач:
- изучить классификацию кредитов и займов;
- ознакомиться с процедурой получения банковских кредитов;
- исследовать порядок учета краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- провести процедуру анализа возвратности заемных средств;
- подобрать рациональную политику привлечения заемных средств;
- сделать выводы и предложить рекомендации по совершенствованию учета кредитов и займов.
Объектом исследования является ООО «ДУБРАВА».
Предмет исследования является учет кредитов и займов.
При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.
Глава 1. Заемные средства, как источник развития организации
1.1Классификация кредитов и займов
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом1.
Налоговый Кодекс РФ не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли.
Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:
Схема 1.1 Классификация долговых обязательств2
В соответствии с указанной классификацией кредиты и займы подразделяются на различные виды.
Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:
Схема 1.2 Виды кредитов
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита3.
По договору коммерческого кредита согласно статье одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.
Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.
Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:
Схема 1.3 Виды займов
Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству4.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).
Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.
Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока.
Схема 1.4 Классификация задолженности5
Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными. Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.
studfiles.net
Введение …………………………………………………………………………..3
1.Теоретические и методологические аспекты учета кредитов и займов……..5
1.1. Заемные отношения организаций…………………………………………...5
1.2. Структура, содержание и особенности кредитного договора……………11
2. Бухгалтерский учет заемных средств……………………………………….15
2.1. Учет операций по привлечению кредитов и займов……………………...15
2.2. Учет возврата заемных средств…………………………………………….23
3. Отражение информации о займах и кредитах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..31
Заключение……………………………………………………………………….35
Список использованной литературы…………………………………………...37
Приложение………………………………………………………………………39
Введение
В определенные моменты хозяйственной деятельности у организации могут отсутствовать денежные средства на счетах для оплаты текущих операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов. Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств. При просрочке платежа организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения арбитражным судом.
Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или организация - акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.
Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.
В случае затруднений со свободными денежными средствами организация может включить условие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это дает возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях срочности, возвратности и, обычно, с уплатой процента.
В условиях рыночной экономики широко распространены коммерческий и банковский кредиты. Последний выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.
Если заемные средства требуются не все сразу, а частями в течение некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика, и он будет тратить их по мере необходимости). В этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.
Таким образом, выбранная тема курсовой работы является актуальной.
Целью курсовой работы является раскрытие особенностей учета расчетов по кредитам и займам. Для реализации поставленной задачи рассмотрены следующие вопросы:
Основная причина возникновения заемных обязательств - заключение сторонами сделки соответствующего договора.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [24, С.25]
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Такова особенность заемных отношений, поскольку подавляющее большинство иных договоров (купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, комиссии и агентирования, хранения и проч.) заключаются в момент их подписания сторонами.
Если будет установлено, что деньги или другие предусмотренные к передаче вещи в действительности не были получены заемщиком от заимодавца, договор займа считается незаключенным.
Если же деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей.
На практике часто встречается и противоположная ситуация: размер фактически полученных денег или вещей превышает предусмотренный договором. Так бывает, например, при предоставлении займа частями (траншами). В этом случае сторонам надлежит оформить дополнительное соглашение к договору займа об увеличении его размера. Иначе статус средств, полученных сверх предусмотренной договором величины займа, становится неурегулированным, что может повлечь претензии контролирующих органов. Они могут квалифицировать такие суммы как безвозмездно полученные и включить их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ. [24, С.25]
Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и гражданами, должен быть совершен в простой письменной форме.
При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами.
Договор займа, как и иные двусторонние сделки, может быть заключен и иным способом, чем составление одного документа, подписанного сторонами [26, С.80]:
- путем обмена документами с помощью почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору;
- путем передачи одной стороной письменного предложения заключить договор (оферты) и принятия этого предложения лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта.
Заключение договора займа - не единственный способ возникновения заемных обязательств. В силу ст. 818 ГК РФ в заемное обязательство по соглашению сторон может быть трансформирован долг, возникший из договора купли-продажи, аренды имущества или иного основания.
Новацией является соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. При этом первоначальное обязательство считается прекращенным с момента подписания соглашения о новации или с иного момента, определенного сторонами. [25, С.120]
Новация существующего обязательства в заемное должна совершаться в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. ст. 808 и 818 ГК РФ). Это означает, что соглашение о новации оформляется в простой письменной форме и в нем должны быть предусмотрены все характерные для договора займа условия (о сроке погашения, о наличии процентов, их размере и порядке уплаты и т.д.).
Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В связи с этим в сумму займа, как правило, включаются все пени и иные санкции, причитающиеся уплате дебитором на момент подписания соглашения о новации.
Заем считается целевым, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств строго на определенные цели. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля над целевым использованием суммы займа. На практике такой контроль осуществляется двумя способами [24, С.25]:
- путем самостоятельного контроля со стороны заимодавца.
Как правило, для этого заемщик представляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическое использование предоставленных средств или вещей (платежные поручения, договоры поставки, выполнения работ, накладные на передачу товаров, акты приемки выполненных работ и проч.). Перечень таких документов и сроки их представления (периодически, т.е. ежемесячно или ежеквартально, либо в конце срока договора) должны регулироваться самим договором займа либо связанными с ним договорами и соглашениями сторон;
- путем привлечения независимого эксперта (например, аудитора). В этом случае выбор эксперта, порядок его работы и оплата услуг должны определяться соглашением сторон договора. Как правило, кандидатура эксперта предлагается заимодавцем, поскольку соблюдение именно его интересов должен контролировать данный эксперт.
В случае нецелевого использования заемщиком суммы займа, а также при нарушении им обязанности по обеспечению возможности осуществления контроля над целевым ее использованием заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Кредитор вправе не принимать исполнение обязательства по частям (т.е. настаивать на единовременном погашении задолженности), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.
Таким образом, запрет частичного погашения займа может быть оговорен в самом договоре займа.
Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено самим договором.
Таким образом, при возврате займа, срок которого определен моментом востребования, применяется специальная норма, а не общая, установленная п. 2 ст. 314 ГК РФ (семь дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства).
Если иное не предусмотрено самим договором, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу (в случае передачи вещей или наличных денежных средств) или в момент зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
Самым распространенным в хозяйственной практике способом прекращения обязательств является зачет встречных однородных требований. [21, С.40]
Зачет как способ прекращения обязательств может применяться, когда стороны имеют друг перед другом и дебиторскую, и кредиторскую задолженность одновременно, причем возникнуть эти задолженности могут только по различным договорам. Задолженности, возникающие на основании одного и того же договора, "сворачиваются" организацией самостоятельно, без оформления зачета встречных требований.
referat911.ru
Содержание
Введение 3
1. Общие сведения о займах 5
1.1 Понятие кредитов и займов и их отличительные особенности 5
1.2 Виды кредитов и займов, формы кредитования 7
2. Учет заемных средств организации 11
2.1 Учет задолженностей по полученным займам 11
2.2 Учет затрат по займам 12
2.3 Отражение в учете процентов по кредитам и займам 15
2.4 Отражение в учете курсовых разниц 17
2.5 Отражение в учете дополнительных затрат 18
2.6 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг 19
2.7 Погашение задолженности по кредитам и займам 19
Заключение 21
Список использованной литературы 22
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).
Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.
Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой.
Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита – коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением – банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.
Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и не кредитными организациями.
Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
В свою очередь, заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).
Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности:
Во- первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.
Во- вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
В- третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который представляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процента определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ.
Проценты за пользование заемными средствами могут, выплачивается в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с 1 января 1999г. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).
В- четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.
Срок возврата полученной суммы займа согласно 810 ГК РФ может быть:
-договором установлен;
-договором не установлен;
-определен в договоре моментом востребования;
Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно- финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами (п.1 ст.819 ГК РФ).
Коммерческий кредит- кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием- продавцом оплаты товара и предоставление предприятием- покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита – ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.
Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В соответствии с учетной политикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией- заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.
Организация- заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией- заемщиком в день, следующей за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
В настоящее время используются следующие формы кредитования:
- банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
stud24.ru
РЕФЕРАТ
по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»
по теме: «Учет заемных средств»
Содержание:
1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
2. Учет кредитов банка
3. Учет займов
4. Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям
5. Учет налоговых кредитов
6. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
Список литературы
1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
Кредит в широком смысле -- это система экономических отно-шений, возникающая при передаче имущества в денежной или на-туральной форме от одних организаций или лиц другим на услови-ях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимо-сти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский и коммерческий кредиты (займы). Бан-ковский кредит -- это выданные банком организациям и физичес-ким лицам денежные средства на определенный срок и определен-ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банков-ских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за про-данные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие организации не могут пре-доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банков-ской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо-дательством и составляемыми на его основе кредитными договора-ми. В договорах указывают объекты кредитования, условия и по-рядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, фор-мы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность представления соответствующих документов и т.п.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб-ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвра-тить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи де-нег или других вещей.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой бан-ковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Договор займа предполагается беспроцентным, когда по дого-вору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определен-ные родовыми признаками (если в договоре не предусмотрено иное).
Различают срочную и просроченную задолженность по креди-там и займам. Срочной считается задолженность по кредитам и зай-мам, срок погашения которой не наступил или продлен (пролон-гирован) в установленном порядке. Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай-мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расче-тов, а погашенные ссуды и займы -- по дебету счетов в корреспон-денции со счетами денежных средств.
2. Учет кредитов банка
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле-ния различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельно-сти организаций (необходимые для выполнения плана) и предо-ставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кре-дит используется на цели производственного и социального раз-вития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявле-ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер-ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные учреждения определяют процент-ные ставки за кредит для организаций дифференцированно -- в за-висимости от срока пользования ссудой, а также с учетом склады-вающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.
Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования преду-сматриваются в кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по ос-таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.
Для учета операций по получению и погашению кредитов ис-пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди-там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспон-денции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а пога-шение ссуд -- по дебету счетов в корреспонденции по счетам де-нежных средств.
Например, зачисление на расчетный счет полученной кратко-срочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету сче-та 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение с расчет-ного счета -- обратной записью.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ15/01 (5) и ПБУ10/99 (6) его опе-рационными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Из этого общего правила имеются два исключения. При исполь-зовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи аван-сов и задатков, связанных с приобретением материально-производ-ственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заем-ных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и кредиту счетов 66 и 67.
При поступлении материально-производственных запасов, вы-полнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).
Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. вклю-чаются в состав операционных расходов.
Вторым исключением из общих правил является порядок на-числения процентов по кредитам, полученным для финансирова-ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес-тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу-чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про-дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые процен-ты за полученные кредиты включаются в состав операционных рас-ходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).
При длительном прекращении строительства (свыше трех ме-сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра-бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их ис-пользования.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением креди-тов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате но-тариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета де-нежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные за-траты составляют значительную величину, то заемщик может учи-тывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и на-численным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления про-центных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом поло-жительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные -- по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.
Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и зай-мам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учет-ной политике организации.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформ-ляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или выраженным в иностранной валюте или в условных денежных еди-ницах, а также процентам по ним учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или займов в валюте или ус-ловных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашени-ем сторон.
При составлении бухгалтерской отчетности производится пе-ресчет стоимости обязательств по основной сумме долга по креди-там и займам и по оплате процентов за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату (по годовой отчетнос-ти -- на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при пере-оценке основной суммы долга, учитываются в составе внереализа-ционных доходов и расходов, а курсовые и суммовые разницы, от-носящиеся к процентам по кредитам и займам, -- в составе операционных доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66,67.
По истечении срока возврата долга по кредитам и займам за-емщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просрочен-ной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует от-крыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов просроченная задолженность списы-вается с дебета субсчетов, на которых осуществляется учет сроч-ной задолженности.
Если суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные по ним проценты не истребованы кредито-ром по истечении трех лет по окончании срока возврата, то указан-ные задолженности списываются в качестве внереализационных доходов. Списание оформляется бухгалтерской записью:
Дебет счета 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;
Дебет счета 67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Учет займов
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, ак-ций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обя-зательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре-дитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором -- на срок более одного года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Рас-четы по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол-госрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превыша-ющей их номинальную стоимость, то разницу между ценой прода-жи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «До-ходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:
в общем порядке -- по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
при использовании займов для предварительной оплаты, выда-чи авансов и задатков, связанных с приобретением материаль-но-производственных запасов, предстоящим выполнением ра-бот и оказанием услуг, -- на увеличение дебиторской задолжен-ности (счета 60,76), которая списывается на счета 10,15 и др.;
при использовании займов на финансирование инвестицион-ных активов -- на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ-ствующих объектов или начала их использования).
Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
referat911.ru
