Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).
Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.
Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:
1) процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;
2) роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
3) дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.
Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента - это наиболее точно определяемая величина из следующих:
1) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или
2) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.
Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.
Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
1) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
2) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3) сумма выручки может быть надежно оценена;
4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.
Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:
1) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;
2) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;
3) поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;
4) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.
Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.
Определение выручки от предоставления услуг
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:
1) сумма выручки может быть надежно оценена;
2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
3) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена;
4) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.
Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на следующей основе:
1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
2) сумма выручки может быть надежно оценена;
3) проценты признаются по методу эффективной ставки процента;
4) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
5) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.
Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.
studfiles.net
Таблица 2 - Отличия в оценке выручки
Признаки сравнения | ПБУ 9/99 | МСФО (IAS) 18 |
Оценка выручки – общее правило | Выручка оценивается в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств, иного имущества, величине Дебиторской задолженности (п. 6) | Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления (п. 9) |
Определение суммы выручки – общее правило | Сумма выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (п. 6.1, 6.5) | Сумма выручки определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива и оценивается по справедливой стоимости встречного представления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок (п. 10) |
Определение суммы выручки в случае отсрочки платежа | В случае продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях отсрочки оплаты, выручка принимается бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2) | В случае отсрочки поступления денежных средств справедливая стоимость встречного предоставления, по которой оценивается выручка, определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки (п. 11) |
Определение суммы выручки при бартерной сделке | Выручка по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, оценивается по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3) | Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Если товары обмениваются на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (п. 12) |
Заключение
В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык МСФО 18 применяется при учете выручки полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только основной, систематической деятельности.
В соответствии с МСФО 18:
Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.
Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например:
- от продажи товаров;
- от оказания услуг;
- проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС, налог с продаж.
МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственным стандартом, посвященным отражению дохода в финансовой отчетности компании по МСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами.
Для каждого из видов поступлений - дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьими сторонами в МСФО 18 приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия:
- существует высокая вероятность получения компанией экономических выгод от проведенной операции;
- можно надежно оценить полученные доходы.
Как в российских так и в международных стандартах доход определяется как приращение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов или уменьшения обязательств и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации.
Принципы оценки полученной выручки в МСФО 18 и в ПБУ 9/99 также существенно различаются. Различия российских и международных стандартов, приводящие к необходимости корректировочных записей при трансформации отчетности, проявляются и в отношении оценки выручки. Если в ПБУ 9/99 выручка оценивается в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств, иного имущества, величине дебиторской задолженности, а в МСФО 18 выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.
Список литературы
5. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник [Текст] – М.: ИНФРА-М Изд.дом ООО Серия «Высшее образование», 2007.- 320с.
6. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность: Учебник [Текст] - М.: ФБК-Пресс, 2004.-355c.
7. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник [Текст] – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2008. - 416с.
8. Штурмина О. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие [Текст] – Ульяновск: УлГТУ, 2010.-220с.
9. Интернет ресурс: http://allmsfo.ru/msfo-ias-18.html
yaneuch.ru
Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно измерены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно измерены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.
Рассмотрим признание выручки от оказания услуг.
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:
- сумма выручки может быть надежно измерена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
- стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена;
- затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены.
Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, выручка признается в том же отчетном периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объеме предоставленных услуг и результатах такой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой же основе. Требования указанного стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.
Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами - участниками операции:
- юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;
- встречное возмещение;
- форму и условия расчета.
Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.
Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:
- отчеты о выполненной работе;
- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
- пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.
Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.
На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.
Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.
Рассмотрим признание выручки, возникающая от использования другими лицами активов компании.
Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в пункте 30, если:
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
- сумма выручки может быть надежно измерена;
Выручка должна признаваться на следующей основе:
- проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО (IAS) 39;
- роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.
Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.
Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
Предприятие должно раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг;
- сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, роялти, дивидендов;
- сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значительную статью выручки.
Предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы". Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки.
3. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 18 и ПБУ 9/99 « Доходы организации»
Рассмотрим основные сходства и различия между двумя стандартами, ПБУ 9/99 и МСФО 18.
Определение доходов и их общая концепция изложены в главе “Принципы подготовки и представления финансовой отчетности” Международных стандартов финансовой отчетности. Конкретные правила учета и отражения в отчетности доходов от основной деятельности регламентированы МСФО (IAS) 18 ”Выручка”. В российском учете концептуальные основы учета доходов и требования к учету их различных видов совмещены в одном стандарте – ПБУ 9/99 “Доходы организации”.
Как в российских так и в международных стандартах доход определяется как приращение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов или уменьшения обязательств и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации.
Как в российском, так и в международных стандарте указанные элементы отчетности подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доходы от обычной деятельности имеют регулярный характер, прочие доходы могут возникать или не возникать в процессе деятельности организации. К прочим доходам может, например, относиться выручка от продажи основных средств, материалов, НМА, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг и т.п.
Основные различия между российским учетом и МСФО возникают при определении момента признания выручки.
Рассмотрим условия признания выручки при продаже товаров (Таблица 1). Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все установленные условия. В случае если хотя бы одно из условий не соблюдается, то выручка в отчетном периоде не признается.
Таблица 1 - Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой
ПБУ 9/99 | МСФО 18 |
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом | 1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары |
2) сумма выручки может быть определена | 2) сумма выручки может быть надежно оценена |
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации | 3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию |
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены | 4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены |
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) | 5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары |
Из приведенной выше таблицы очевидно, что МСФО оперирует в основном качественными понятиями («значительные риски и вознаграждения», «надежное измерение выручки», «степень владения» и т.д.), оставляя значительный простор для профессионального суждения составителей отчетности. Российские же стандарты оперируют более точными определениями условий признания выручки («право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным образом», «право собственности перешло от организации к покупателю»), которые имеют документальное подтверждение.
Сопоставление приведенных условий позволяет утверждать, что последние четыре условия, сформулированные в российском и международном стандартах, идентичны, но первые не являются равноценными. Условие признания выручки согласно ПБУ 9/99 представляет собой подход, при котором доход от обычной деятельности признается в отчетности на основании конкретного юридического подтверждения (договора или иного документа). МСФО (IAS) 18 связывает признание выручки с моментом передачи значительных рисков и вознаграждений, обусловленных владением товаром. Указанный момент в общем случае может отличаться от даты перехода прав собственности, обозначенной в договоре (или ином документе). Подобные ситуации достаточно распространены (п. 16 МСФО (IAS) 18). Они возникают, например, когда организация сохраняет ответственнocть за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами. Не выполняется критерий признания выручки ив том случае, когда получение выручки от конкретной продажи продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров, если покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у организации - продавца нет уверенности в получении прибыли.
Ввиду отсутствия в ПБУ 9/99 условия признания выручки в зависимости от передачи рисков в перечисленных случаях выручка в отчетности российских организаций может признаваться, поскольку право на ее получение, подтвержденное договором или иным соответствующим образом, имеется. Указанное различие подхода отечественного и Междунapoднoгo стандартов к признанию выручки может обусловить в отдельных случаях необходимость корректировки даты ее принятия к учету.
Принципы оценки полученной выручки в МСФО 18 и в ПБУ 9/99 также существенно различаются. Различия российских и международных стандартов, приводящие к необходимости корректировочных записей при трансформации отчетности, проявляются и в отношении оценки выручки. В таблице 2 приведено соотношение оценки выручки в соответствии с ПБУ 9/99 и МСФО (IAS) 18.
yaneuch.ru
