Реферат: О практике уклонения от налогов и методах противодействия ей. Экономические подходы к борьбе с уклонением от налогов реферат

Реферат - Причины и виды уклонений от уплаты налогов

Уклонениеот уплаты налогов — целенаправленные действия налогоплательщика, которыепозволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет,производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Этидействия характеризуются следующими обязательными признаками:

*во-первых,активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых,их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

Вэтой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия(небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способауклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов:

Обходналогов — форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое илифизическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себяиз категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, неуплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан,способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные инеправомерные.

Кправомерным действиям относятся следующие:

воздержаниеот осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению,однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностьюпарализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и неоправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

организациядеятельности юридического лица, при которой оно не будет являтьсяналогоплательщиком;

осуществлениеюридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложениюв силу закона;

осуществлениеюридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежатналогообложению;

Вторуюгруппу составляют неправомерные способы:

осуществленияпредпринимательской деятельности без государственной регистрации;

Налоговоепланирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушениязаконодательства) — форма снижения размера налоговых обязательств посредствомцеленаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себяполное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов имеханизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, тоесть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И невлекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административнойответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, чторассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причиныуклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразнаяреакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткойсобственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любыхпосягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключениястранах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первомместе. Можно выделить следующие

Причины,подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

моральные;

политические;

экономические;

правовые.

Моральныепричины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговойсистемой в целом. В случае непосильного «налогового гнета», когданалогоплательщик фактически «работает на государство» и отдает емульвиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления егогосударством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение отуплаты налогов.

Политическиепричины — когда налоги начинают использоваться государством не только дляпокрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономическойполитики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс,стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструментэкономической политики налоги проявляются в том, что государство повышаетналоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса вэкономике и наоборот.

Экономическиепричины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов такжедовольно часто. Их можно разделить на два вида:

*причины,которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины,порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовоеположение иногда является решающим фактором. Если финансовое положениепредприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплатыналогов.

Правовыепричины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствуетэффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик можетизбежать уплаты налогов.

Уклонениеот уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и длягосударства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся емусредства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторыхгосударственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетнойсферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия ввиде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечениепопыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.Можно выделить

Пятьосновных способов и средств, с помощью которых государство борется с уклонениемот уплаты налогов:

Доктрина«существо над формой» сводится к тому, что юридические последствиясделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характерфактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

Доктрина«деловая цель» заключается в том, что сделка, которая создаетналоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.

Правона обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из основныхспособов борьбы с уклонением от уплаты налогов.

 Налоговыеорганы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими илифизическими лицами.

Презумпцияоблагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все объектыналогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Иначеговоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою невиновность, если будетустановлен факт нарушений.

Заполнениепробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодателипринимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные«лазейки», дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Онипринимаются в основном по результатам практической деятельности налоговыхорганов и вносимых ими предложений.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта tax-nalog.km.ru/

www.ronl.ru

Реферат - О практике уклонения от налогов и методах противодействия ей

Е.Г. Беккер, аспирантка кафедры «Экономическаятеория»

Налогообложениетрадиционно находится на самом острие противоречий общественных и частныхинтересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольнонеполным поступлением налоговых сборов, что не позволяет в достаточной меревыполнять функции по пополнению бюджета и регулированию экономическихотношений. Граждане и предприятия, со своей стороны, склонны к критикенепосильного налогового бремени. В итоге государство пытается увеличить сборналогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться отних, фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередьтолкает государство к ужесточению налогового режима.

Конкретные«рецепты» нивелирования данного противоречия появлялись и появляютсяс завидной регулярностью и порождают надежды на радикальное улучшение ситуации.Однако через некоторое время выясняется, что у конкретных предложений кромеположительных сторон имеются и столь же конкретные слабости (по принципу: новыйзакон перекрыл старую налоговую лазейку, но породил новую). Представляетсяпоэтому, что эта извечная проблема заслуживает рассмотрения на теоретическомуровне.

О способах уклонения от налогов

Внастоящее время известно более двухсот конкретных способов уклонения от налогов;существуют и универсальные методы для уклонения сразу от всех налогов.

Довольнораспространенным способом уклонения является регистрация фирм-однодневок,которые используются для «обналичивания» и«обезналичивания». Подробнее об этих схемах уклонения от налогов см.:Яковлев А.А. Экономика «черного нала» в России: специфика и масштабыявления, оценка общественных потерь//Вопросы статистики. 2002. № 8. С. 3-16. Впервом случае легальные безналичные деньги на счетах предприятий переходят в «черныйнал», во втором, наоборот, происходит трансформация неучтенных наличныхденег (в основном это касается торговых организаций) в официальные безналичные.

Целыйряд возможностей уклонения от уплаты налогов открывает создание фирмы зарубежом. Российские компании регистрируют в офшорной зоне компанию на себя илина доверенных лиц. Эта фирма заключает с отечественными предприятиями контрактына поставку различных товаров в Россию. Под этим предлогом за рубеж переводятсякрупные суммы денег. Но оплаченные товары в Россию или совсем не поступают илипоступают частично, а полученные за них деньги переводятся на счета других фирми приобретают вполне легальный вид.

Весьмачасто проверяющие органы сталкиваются с ситуацией оказания фиктивных услуг.Суть данного способа состоит в том, что российские предприятия перечисляют«своим» зарубежным компаниям миллионы долларов якобы за проведениемаркетинга, различных исследований, подбор выгодных партнеров и оказание другихуслуг. Цены в этих случаях устанавливаются договорные, а проконтролироватьвыполнение работ практически невозможно. Договор, валютный перевод и полученныеза «выполненные» работы средства имеют совершенно законный вид.

Припроведении экспортных операций широко распространен такой способ уклонения отуплаты налогов, как поставка товара за рубеж «своим» фирмам.Российская сторона отгружает товар по экспортным контрактам довереннымкомпаниям-посредникам или лицам. Полученный товар (как правило, сырье) фирмыперепродают другим компаниям — иностранным, а вся валютная выручка или еебольшая часть остается за рубежом. В дальнейшем российские предприятия никакихисков в суд о невозврате валютной выручки к зарубежным партнерам непредъявляют.

Занижениецен на экспортные товары также нередко используется на практике. Российскаясторона по договоренности с зарубежной вносит в контракт заведомо заниженныецены на товары. Однако в дополнительном соглашении, которое не представляется вналоговые органы, указывается подлинная цена. В дальнейшем разницу между нимииностранная компания перечисляет на счета физических и юридических лиц,указанных российским партнером.

Механизм«мнимого бартера» предполагает наличие «своей» фирмы зарубежом, с которой российская сторона заключает бартерный контракт. Экспортныйтовар уходит «иностранному» партнеру, товар по импорту обратно непоступает. «Своя» фирма реализует полученный товар, а валютнаявыручка оседает в зарубежных банках. Очень часто пособниками финансовыхмахинаций являются коммерческие банки, осуществляющие переводы за рубеж.

Каксвидетельствует следственная и судебная практика, нередко уклонение от уплатыналогов осуществляется предприятиями путем расходования наличных денежныхсредств, поступивших в их кассу, минуя соответствующие счета предприятий вбанках, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание. Таким образом, ведяхозяйственную деятельность, предприятия не погашают задолженности передкредитором в лице государства и не уплачивают текущие платежи в бюджеты всехуровней.

Перечисленнымиметодами ухода от налогов не брезгуют даже солидные фирмы. Например, ЗАО«НПК Энергия» создало свыше 100 дочерних предприятий и путем ихликвидации уклонялось от уплаты налогов и расчетов с кредиторами. Или другойвариант, ОАО «Московский комбинат шампанских вин» уклонялся от уплатыналогов с использованием счетов в проблемных банках, которые по своемуфинансовому состоянию не способны выполнять клиентские платежи.

Другиеспособы уклонения от налогов различаются в зависимости от конкретного налога.

Например,для уклонения от единого социального налога используется зарплатно-страховаясхема. Банк выдает предприятию кредит, из которого выдаются займы сотрудникам.Эти займы используются для уплаты страхового взноса по долгосрочному (на срокне менее пяти лет) договору добровольного страхования жизни, которыйпредусматривает ежемесячные выплаты застрахованному лицу, то есть сотрудникупредприятия. Подобные схемы существуют почти во всех развитых странах, потомучто везде страхование и налоговые льготы неразрывно связаны.

Дляминимизации налога с продаж применяется схема с использованиемкомпании-комиссионера, которая работает на основании патента и поэтомуосвобождается от налога с продаж. Также используется обнуление данных накассовых аппаратах.

Дляуменьшения НДС используются схемы по уходу от налогообложения при заключениидоговоров комиссии с индивидуальными предпринимателями. Несовершенствозаконодательства по НДС позволяет проводить операции по возмещению крупных суммиз бюджета за экспорт, который либо вообще не производился, либо стоимостьтовара завышена.

Особенномного схем уклонения от налогов отмечается по налогу на прибыль, по которомуобъект обложения в упрощенной форме подсчитывается как выручка за вычетомиздержек. Выручка в свою очередь определяется как произведение цены на количествореализованных товаров. При этом на всех этапах подсчета должны приниматься вовнимание установленные законом льготы.

Такимобразом, для снижения налога на прибыль можно использовать три способа.

1.Уменьшить заявленную выручку, прибегнув к полному или частичному сокрытиюполученных средств.

Например,налогоплательщик продает часть товара без предъявления счетов покупателю илибез пробивания чека на кассовом аппарате.

Составляющиечасти выручки — цена и количество — также могут быть объектом уклонения отналогов. Например, налоговая полиция выявила факт уклонения от налогов концерна«Газпром»; среди выявленных нарушений — продажа газа по ценам нижерыночных. Другой пример — объединению «Челябинскрегионгаз» грозитсолидный штраф за уклонение от налогов; объединение не увеличивало суммусчетов, выставлявшихся предприятиям, превысившим лимит потребления топлива,мотивируя это тем, что таким образом поощряются аккуратно рассчитывающиесяпотребители.

2.Завысить по сравнению с действительной величину издержек.

Дляэтого достаточно завысить стоимость приобретенного сырья, отнести насебестоимость расходы, которые должны уплачиваться из чистой прибыли,произвести списание затрат, которые фактически не имели места.

Примерамитаких уловок являются, в частности, неотражение или неправильное отражение вбухгалтерском учете курсовых разниц по оприходованной валюте, неотражение илинеправильное отражение переоценки имущества, неправильное списание убытков.

3.Незаконно использовать налоговые льготы.

Например,достаточно широко распространено использование так называемых «мертвыхдуш» — пенсионеров и инвалидов для льготного налогообложения. Всоответствии с налоговым законодательством частичному налогообложениюподвержены предприятия, в которых более 50% работников составляют инвалиды ипенсионеры.

Известныйроссийский специалист в исследовании проблем налоговых преступлений И.И.Кучеров предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов ииных платежей: Приводится по: Попов И.А. Классификация способов уклонения отуплаты налогов. — antitax.ru/moshennik/ nal_probl/klassif_prest.html.

открытоеигнорирование налоговых обязанностей;

выведениесубъекта налогообложения из-под налогового контроля;

неотражениерезультатов деятельности в бухгалтерских документах;

маскировкаобъекта налогообложения;

искажениеобъекта налогообложения;

искажениеэкономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы;

использованиенеобоснованных изъятий и скидок;

сокрытиеоборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость;

заключениесделок с подставными организациями.

Об институциональных методах снижения уклонения отналогов

Легкозаметить, что если рассматривать эти способы уклонения как единый комплекс, тоон покрывает, причем с многократным дублированием, все основные сферыдеятельности фирмы. Если уйти от налогообложения не удастся с помощью одногоспособа, то можно прибегнуть ко второму, третьему, четвертому…

Традиционныйпуть снижения уклонения от налогов состоит в совершенствовании законодательстваи ужесточении контроля за его соблюдением. Однако, как уже сказано, на каждуюмеру государства недобросовестный налогоплательщик быстро находит ответную.Принципиального же улучшения не происходит.

Поэтомув последние годы экономисты-теоретики все больше возлагают надежды наинституциональные методы борьбы с уклонением от налогов. Институциональныеметоды снижения уклонения от налогов нацелены на создание в обществе такихусловий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектовналогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямозаинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией честногоплательщика преимуществ.

Внастоящее время поиск институциональных методов борьбы с уклонением ведетсявесьма активно в целом ряде стран, включая Россию. В то же время целостнаятеория (и соответственно — классификация) этих методов еще не сложилась.Институциональные методы идут от практики, во многом они фрагментарны. Тем неменее можно назвать следующие направления, где успех уже наметился:

созданиеусловий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений зауплатой налогов другими субъектами;

увеличениероли муниципальных налогов;

созданиекоммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией;

повышениеналоговой культуры.

Приведемнаиболее значимые примеры каждого их названных вариантов.

1. В последние два-три года в России широкое распространение приобрелпотребительский кредит. Россияне впервые получили возможность жить по привычнойдля развитых стран схеме — пользоваться благами сейчас, заплатить же за нихможно позже. Однако обязательным условием любого кредита выступаетплатежеспособность заемщика. Для работающих людей в качестве подтвержденияплатежеспособности выступает их заработная плата, причем заработная платаофициальная, которую можно подтвердить соответствующей справкой с места работы.

Сразвитием потребительского кредитования работник из пассивного участникамахинаций работодателя по уклонению от налогов превращается в добровольногоконтролера предприятия, на котором работает. Действительно, до тех пор, показанятый не нуждается в получении кредита, он спокойно соглашается на выплатузначительной части зарплаты неофициально, «в конверте», фактически пособничаяуклонению от налогов. Но как только ему понадобился кредит, возникаетзаинтересованность в проведении всей суммы заработной платы «побелому». Например, ЗАО «Воронежская комиссионная площадка грузовыхавтомобилей» предлагает воспользоваться услугами филиала «Воронежскоерегиональное управление» (г. Воронеж) АКБ «Московский индустриальныйбанк» и оформить кредит на недостающую сумму. Максимальная сумма кредитарассчитывается исходя из среднемесячного дохода за последние шесть месяцев завычетом всех обязательных платежей.

Квыполнению подобной контрольной функции за уплатой налогов работодателемподталкивает работника и другой механизм. Заработная плата работника выступаетобъектом для исчисления взносов на пенсионное страхование. Несмотря на то чтовзносы вносятся сейчас, а пенсия будет выплачиваться через десятки лет,работник уже задумывается о своем будущем. Немногие могут похвастатьсянакопленной суммой на безбедную старость. Поэтому государство выступаетгарантом обеспеченной жизни в преклонном возрасте.

Взносына пенсионное страхование начисляются на те доходы сотрудников, которыеоблагаются единым социальным налогом. То есть, укрывая объект обложения отединого социального налога, организация тем самым сокращает сумму дляисчисления взносов в пенсионный фонд своих занятых и уменьшает размер ихбудущей пенсии.

Взносыпо пенсионному страхованию уменьшают сумму единого социального налога, котораяперечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указаниявсей суммы заработной платы «по белому» уже по инициативе самойфирмы.

Совершенноочевидно, что расширение потребительского кредита и создание накопительнойсистемы пенсионного обеспечения в перспективе создадут мощное институциональноедавление на фирмы в направлении отказа от «черных» схем оплаты труда.

Другойпример перспективных форм «самоконтроля» в сфере трудовых отношений — установление реалистического уровня минимальной оплаты труда. Когда МРОТ изусловной, заведомо заниженной величины превратится в показатель, отражающийреальную стоимость жизни, указывать в ведомостях заниженные цифры зарплаты (ине платить налоги) станет невозможным.

Кромезаинтересованных в полной уплате налогов лиц внутри предприятия существуюттакже и внешние «контролеры» — потенциальные инвесторы.

Внастоящее время для России актуальным способом привлечения инвестора являетсявариант создания совместного предприятия в виде акционерного общества сучастием российской стороны (реципиента) и зарубежного партнера (инвестора). Вэтом случае инициатива, как правило, исходит от реципиента, который пытаетсязаинтересовать потенциального инвестора.

Успехпринятия инвестиционного проекта существенным образом зависит от степениудовлетворения требований зарубежного инвестора. В данном случае этапу разработкипроекта может предшествовать стадия подготовки инвестиционных предложений (илиинвестиционного меморандума). В этот документ включаются подробные сведения ореципиенте, результатах его деятельности в прошлом, характере выпускаемойпродукции, стратегии и тактике поведения на рынке и ряд других данных.

Анализинвестиционного проекта касается коммерческой, технической, финансовой,экономической и институциональной выполнимости проекта. Финансовый анализпредыдущей работы предприятия и его текущего положения обычно сводится красчету и интерпретации основных финансовых коэффициентов, отражающихликвидность, кредитоспособность, прибыльность предприятия и эффективность егоменеджмента. Важно также представить в финансовом разделе правдивую финансовуюотчетность предприятия за ряд предыдущих лет и сравнить основные показатели погодам. Поэтому фирма-реципиент для привлечения инвестора именно к своемупроекту не должна занижать показатели, указываемые в налоговой отчетности; унее возникает стимул полностью указывать реальную прибыль.

Примеризвестных российских компаний («Вимм-Билль-Данн»,«Вымпелком» и др.), пошедших ради иностранных инвестиций на переводсвоего бизнеса преимущественно в «белую» экономику, говорит означительной силе инвестиционного стимула.

Приведении дел с иностранными предприятиями репутация фирм является немаловажнымфактором успеха не только в инвестиционном бизнесе, но и при других видахдолговременных взаимоотношений. В целом ряде случаев контракты не будутзаключены, если у фирмы плохое реноме. Например, часто репутация оказываетвлияние на шансы компании стать поставщиком комплектующих изделий для крупнойтранснациональной корпорации. В связи с поддержанием авторитета компании дажеофшорная деятельность претерпела изменения. В настоящее время вместо офшорныхкомпаний принято открывать «оншорные» фирмы, то есть компании,зарегистрированные в зоне с безупречной налоговой репутацией.

2. В последнее время усилилась централизация в бюджетной системе России. Запрошедшие шесть лет доходы российских муниципалитетов сократились на 23%; долясобственных доходов, в которые входят поступления от налогов на имущество,налога с продаж, местных налогов (включая земельный налог) и неналоговыедоходы, составила в 2002 г. 18,7% См.: Чернявский А.В. Анализ развитиямуниципальных финансов в России в 1992-2002 гг. Аналитический доклад. С. 3, 4.от общего объема доходов муниципалитетов.

Длястимулирования фирмы к уплате налогов, напротив, необходимо сблизить местоуплаты налогов с местом их использования, то есть увеличить долю муниципальныхфинансов в федеральном бюджете, а также публиковать отчет о целевомиспользовании полученных доходов. Например, если некий район страдает откатастрофического состояния дорог, местные фирмы обычно с бoльшим пониманиемотносятся к необходимости платить налоги, нацеленные на улучшение транспортнойинфраструктуры, которой сами регулярно пользуются, чем к выплате средств вфедеральный бюджет.

Расходы,на которые у муниципалитетов не хватает средств, можно переложить на предприятияи поставить во взаимосвязь улучшение социальной среды и уровеньналогообложения. Петербургская компания «Илим Палп Энтерпрайз»,например, занялась не только модернизацией Котласского комбината вархангельской глубинке, но и пополняет бюджет города на 90% и столько же денегнаправляет в виде спонсорской помощи детским садам, школам, больницам,обеспечивает теплом и электроэнергией весь город — вдвое дешевле, чем в другихгородах, а также выделяет средства на здравоохранение, культуру и образование15 районам, которые поставляют комбинату древесину. И это неблаготворительность, а трезвый расчет. Фирма во многом зависит от социальногоклимата на местах. Естественно, что она старается сделать его благоприятным.См.: Капитализм в лесу // Эксперт. 2003. № 11. С. 86-87. Показательстабильности можно определять по проценту заболеваний, по степеникриминализации, по уровню образования, состоянию социальной сферы и т.д.

3. Разделение плательщиков на недобросовестных и добросовестных и создание дляпоследних благоприятных условий составляет в последнее десятилетие один излейтмотивов взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками многихстран. В России эксперименты этого рода проводятся, в частности, в сферетаможенных отношений. Фирмы с отличной репутацией получают право пользования«зеленым коридором», т.е. право быстрой и беспрепятственной«растаможки». Коммерческие выгоды от ускорения прохождения таможни вэтом случае часто превышают выгоды, которые принесли бы попытки незаконнымобразом снизить размер ввозных пошлин (например, с помощью занижения стоимоститовара). Поэтому в ряде случаев инициаторами подобных схем отношений(добросовестная уплата налогов в обмен на льготный административный порядок)выступают сами фирмы. Так, в частности, в 2001-2002 гг. поступил ряд крупнейшихимпортеров бытовой электротехники.

4. Налоговая культура складывается из понимания гражданами всей важности длягосударства и общества уплаты налогов (как часть политической культуры) изнания своих прав и обязанностей по их уплате (как часть правовой культуры).

Дляформирования налоговой культуры в обществе нужно активнее использовать средствамассовой информации — телевидение, радио, периодическую печать. Такженеобходимо уделять внимание разъяснению налогоплательщикам их прав иобязанностей. Для этого уже в школьной программе следовало бы предусмотреть«налоговые дисциплины». Но одной «воспитательной работой»ограничиваться нельзя. Нужны реальные стимулы. Скажем, установление«неписаного правила», закрывающего лицам с дурной налоговойрепутацией доступ в Государственную Думу и другие высшие органы власти.

Работникиналоговых органов со своей стороны должны понимать, что налогоплательщикявляется партнером государства, и именно на деньги налогоплательщика оноосуществляет свою политику и содержит социальную сферу. Работникам налоговыхорганов следует с уважением относиться к проблемам добросовестныхналогоплательщиков. А наиболее крупные добросовестные налогоплательщики,вероятно, заслуживают и особого льготного статуса.

***

Представляется,что перечисленные институциональные методы еще только зарождаются, но вперспективе могут повлиять на улучшение ситуации с уклонением от налогов наболее глубинном, фундаментальном уровне, чем стандартные методы. Проблема вомногом решается посредством контроля работников предприятия и других субъектовэкономических отношений за уплатой налогов предприятием, когда внутренние ивнешние заинтересованные лица фактически исправляют недочеты российскогозаконодательства.

Важно,чтобы государство не было сторонним наблюдателем подобных процессов, а активноподдерживало все те рыночные институты, которые стимулируют взаимный контрольсубъектов экономики за добросовестной уплатой налогов. Представляется, вчастности, что именно поощрение такого контроля составляет одно из важнейшихдостоинств недавно проведенной пенсионной реформы. Вероятно, государству стоилобы поддержать и нарождающееся потребительское кредитование, ипотеку, прочиевиды коммерческой активности, при вовлечении в которые субъекты экономикизаинтересованы предавать огласке свои подлинные, а не заниженные доходы.

Увеличениероли муниципальных налогов частично устраняет проблему мотивации, ставя впрямую зависимость от налогообложения фирмы бизнес-привлекательность региона, вчем компания кровно заинтересована. Налоги перестают выглядеть для фирмы как«потерянные деньги», польза от их уплаты становится зримой.Одновременно на «низовом» уровне государственного управления легчерешается проблема эффективности. Так, нерациональные траты, например, в поселкегородского типа легче выявить и устранить, чем в федеральном бюджете.

Моральныепричины уклонения можно нивелировать, повышая налоговую культуру, используяполученные налоговые средства на создание общественных благ, приближенных кналогоплательщикам, документально подтверждая целевое использованиепривлеченных с помощью налогов средств. Опыт других стран говорит о том, чтоизменение общественного отношения к налогам может существенно облегчить решениепроблем с уклонением от них. Одно дело, когда граждане и предприятия чуть ли негордятся умением обмануть налоговые органы, и совсем другое — когда они, покрайней мере, стесняются признаваться в нарушениях. Восприятие налоговыхнарушений как «порочащего пятна на репутации» способно во многихслучаях предотвратить их возникновение.

Очевиднотакже, что государству целесообразно самыми разными способами поддерживатьзаботу налогоплательщиков о собственной налоговой репутации. Распределениегосударственных заказов только среди добросовестных плательщиков, упрощениепроцедур налоговой отчетности для них же, перекрытие путей к высокимгосударственным постам для уличенных неплательщиков — система подобных меробладает столь очевидной важностью, что безусловно заслуживает детальногопродумывания и активного внедрения.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.vestnik.fa.ru/

www.ronl.ru

Курсовая работа - Причины и виды уклонений от уплаты налогов

Уклонениеот уплаты налогов — целенаправленные действия налогоплательщика, которыепозволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет,производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Этидействия характеризуются следующими обязательными признаками:

*во-первых,активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых,их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

Вэтой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия(небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способауклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов:

Обходналогов — форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое илифизическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себяиз категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, неуплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан,способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные инеправомерные.

Кправомерным действиям относятся следующие:

воздержаниеот осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению,однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностьюпарализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и неоправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

организациядеятельности юридического лица, при которой оно не будет являтьсяналогоплательщиком;

осуществлениеюридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложениюв силу закона;

осуществлениеюридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежатналогообложению;

Вторуюгруппу составляют неправомерные способы:

осуществленияпредпринимательской деятельности без государственной регистрации;

Налоговоепланирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушениязаконодательства) — форма снижения размера налоговых обязательств посредствомцеленаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себяполное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов имеханизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, тоесть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И невлекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административнойответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, чторассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причиныуклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразнаяреакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткойсобственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любыхпосягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключениястранах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первомместе. Можно выделить следующие

Причины,подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

моральные;

политические;

экономические;

правовые.

Моральныепричины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговойсистемой в целом. В случае непосильного «налогового гнета», когданалогоплательщик фактически «работает на государство» и отдает емульвиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления егогосударством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение отуплаты налогов.

Политическиепричины — когда налоги начинают использоваться государством не только дляпокрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономическойполитики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс,стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструментэкономической политики налоги проявляются в том, что государство повышаетналоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса вэкономике и наоборот.

Экономическиепричины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов такжедовольно часто. Их можно разделить на два вида:

*причины,которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины,порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовоеположение иногда является решающим фактором. Если финансовое положениепредприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплатыналогов.

Правовыепричины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствуетэффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик можетизбежать уплаты налогов.

Уклонениеот уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и длягосударства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся емусредства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторыхгосударственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетнойсферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия ввиде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечениепопыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.Можно выделить

Пятьосновных способов и средств, с помощью которых государство борется с уклонениемот уплаты налогов:

Доктрина«существо над формой» сводится к тому, что юридические последствиясделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характерфактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

Доктрина«деловая цель» заключается в том, что сделка, которая создаетналоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.

Правона обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из основныхспособов борьбы с уклонением от уплаты налогов.

 Налоговыеорганы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими илифизическими лицами.

Презумпцияоблагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все объектыналогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Иначеговоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою невиновность, если будетустановлен факт нарушений.

Заполнениепробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодателипринимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные«лазейки», дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Онипринимаются в основном по результатам практической деятельности налоговыхорганов и вносимых ими предложений.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта tax-nalog.km.ru/

www.ronl.ru

Доклад - Причины и виды уклонений от уплаты налогов

Уклонениеот уплаты налогов — целенаправленные действия налогоплательщика, которыепозволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет,производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Этидействия характеризуются следующими обязательными признаками:

*во-первых,активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых,их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

Вэтой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия(небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способауклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов:

Обходналогов — форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое илифизическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себяиз категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, неуплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан,способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные инеправомерные.

Кправомерным действиям относятся следующие:

воздержаниеот осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению,однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностьюпарализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и неоправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

организациядеятельности юридического лица, при которой оно не будет являтьсяналогоплательщиком;

осуществлениеюридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложениюв силу закона;

осуществлениеюридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежатналогообложению;

Вторуюгруппу составляют неправомерные способы:

осуществленияпредпринимательской деятельности без государственной регистрации;

Налоговоепланирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушениязаконодательства) — форма снижения размера налоговых обязательств посредствомцеленаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себяполное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов имеханизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, тоесть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И невлекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административнойответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, чторассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причиныуклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразнаяреакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткойсобственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любыхпосягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключениястранах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первомместе. Можно выделить следующие

Причины,подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

моральные;

политические;

экономические;

правовые.

Моральныепричины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговойсистемой в целом. В случае непосильного «налогового гнета», когданалогоплательщик фактически «работает на государство» и отдает емульвиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления егогосударством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение отуплаты налогов.

Политическиепричины — когда налоги начинают использоваться государством не только дляпокрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономическойполитики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс,стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструментэкономической политики налоги проявляются в том, что государство повышаетналоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса вэкономике и наоборот.

Экономическиепричины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов такжедовольно часто. Их можно разделить на два вида:

*причины,которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины,порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовоеположение иногда является решающим фактором. Если финансовое положениепредприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплатыналогов.

Правовыепричины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствуетэффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик можетизбежать уплаты налогов.

Уклонениеот уплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и длягосударства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся емусредства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторыхгосударственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетнойсферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия ввиде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечениепопыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.Можно выделить

Пятьосновных способов и средств, с помощью которых государство борется с уклонениемот уплаты налогов:

Доктрина«существо над формой» сводится к тому, что юридические последствиясделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характерфактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

Доктрина«деловая цель» заключается в том, что сделка, которая создаетналоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.

Правона обжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из основныхспособов борьбы с уклонением от уплаты налогов.

 Налоговыеорганы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые юридическими илифизическими лицами.

Презумпцияоблагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все объектыналогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Иначеговоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою невиновность, если будетустановлен факт нарушений.

Заполнениепробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодателипринимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные«лазейки», дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Онипринимаются в основном по результатам практической деятельности налоговыхорганов и вносимых ими предложений.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта tax-nalog.km.ru/

www.ronl.ru

Международные методы борьбы с уклонением от уплаты налогов — курсовая работа

  Введение

  Представленная  работа посвящена теме "Международные методы борьбы с уклонением от уплаты налогов".

  Актуальность  темы вызвана неоспоримым влиянием налоговых преступлений на общее состояние экономии страны. Уклонение от уплаты налогов – наиболее распространенное и наиболее опасное из налоговых правонарушений. Данное явление существует в любой стране мира при любых, даже самых льготных, экономических условиях.

  Уклонение от уплаты налогов – целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

  Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные  последствия, как для экономики, так и для государства в  целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и применять прочие меры, несущие негативные последствия. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

  Следует так же отметить, что в настоящее  время проблема недостаточно изучена. Не  существует какой-либо единой методики, позволяющей бороться с уклонением от уплаты налогов, законодательство в этой области имеет значительные недочеты. В связи с этим необходимо уделить повышенное внимание опыту зарубежных стран. Во всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. Понимая вред, наносимый уклонителями, мировое сообщество неуклонно движется  в сторону разрешения данной проблемы, разрабатывает все новые и новые меры, позволяющие свести уровень уклонений от уплаты налогов к минимуму.

  Целью данной работы является изучение проблемы уклонения от уплаты налогов. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

  - изучить понятие и виды уклонений  от уплаты налогов;

  -  рассмотреть методы борьбы с уклонениями;

  - раскрыть понятие информационного  обмена налоговыми органами, наиболее  действенного из перечисленных методов;

  -  изучить опыт зарубежных стран в данном направлении.

  Данная  работа состоит из содержания, введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.                     

  1. Понятие и виды уклонений от  уплаты налогов

  Уклонение от уплаты налогов и сборов –  явление, объективно существующее в  любой стране мира при любых, даже самых льготных, экономических условиях.

  Уклонение от уплаты налогов – целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей [17, ст. 430]. Данное деяние является наиболее распространенным и наиболее опасным из налоговых правонарушений. Законодательство различает два вида этого правонарушения:  уклонение от уплаты налога гражданином и уклонение от уплаты налогов с организаций. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обязательства, либо вообще не уплачивают налоги или уплачивают их не должным образом, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законом.

  В современных условиях нарушения  налогового законодательства в Российской Федерации приобретают все более  широкие масштабы. С каждым годом  растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако их высокая латентность (скрытая форма) и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность [18, ст. 250].

  Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

  - во-первых, активными действиями налогоплательщиков;

  - во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

  В этой связи, необходимо отметить, что  сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться  в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

  Можно выделить несколько общих принципов  уклонения от налогов:

  - принцип «двойной» бухгалтерии: специальное занижение в одних документах результатов деятельности для представления государственным органам, а в других отражение фактического состояния дел;

  - принцип разделения активов и пассивов фирмы: передача активов подставным фирмам и перекладывание пассивов на государство и кредиторов через неплатежи;

  - принцип непрозрачности: создание множества сложных схем уклонения от налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта

  налогообложения;

  - принцип коррумпированности: использование должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в собственных целях;

  - принцип общей согласованности действий: наличие неформальных

  правил  уклонения от налогов, на основании  которых действуют уклоняющиеся

  от  налогов налогоплательщики.

  Но, как известно, ничего не возникает  ни откуда, на то должны быть объективно существующие причины. Причины уклонения от уплаты налогов различны. Стремление избежать налоговых выплат есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые предписаны законом. Так, в соответствии с теорией идеологии норма уклонения от налогов объясняется исторически сложившимися ассиметричными, неэквивалентными отношениями между государством и его гражданами. Теория общественного выбора видит причину существования уклонения от налогов в «проблеме безбилетника», а теория игр – в сопротивлении остающихся в рамках закона налогоплательщиков усилению налогового бремени из-за снижения количества фактических налогоплательщиков [8, ст. 20].

  Известный специалист в области финансового права П. М. Годме выделял среди причин налоговых правонарушений экономические (сравнение последствий уплаты и неуплаты налогов), политические (несовершенство налогового законодательства), правовые (несовершенство контроля со стороны налоговых и других государственных органов) и моральные (реакция налогоплательщика на рост налогового бремени и на понимание необходимости уплаты налогов).

  Моральные причины порождаются существом  и характером налоговых законов, а также налоговой системой в  целом. В случае непосильного “налогового гнета”, когда налогоплательщик фактически “работает на государство” и отдает ему львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от уплаты налогов.

  Политические  причины – когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или  экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот [12, ст. 312]. Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида:      1. Причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика;

     2.  Причины, порожденные экономической конъюнктурой.

  Финансовое  положение иногда является решающим фактором. Если финансовое положение  предприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплаты налогов.

  Правовые  причины кроются в сложности  налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов .

  Как показывают опросы общественного мнения, в России наблюдается полный набор выявленных причин уклонения от налогов. По мнению опрошенных в конце 2010 г. россиян, есть ряд случаев, когда налоги можно не платить:

  1) когда налогоплательщику «нечем  кормить семью» и у него низкий уровень жизни – 13% – причины фискального характера;

  2) «когда законы о налогах плохие»,  т.е., если некто считает налог несправедливым, незаконным или завышенным, уклониться от него не грех – 9% – правовые причины;

  3) если предприятие находится в  стадии становления или испытывает финансовые проблемы – 3% – причины регуляторного характера;

  4) с «халтуры», разового заработка – 1% – моральные причины;

  5) если есть основания полагать, что «налоги идут не на дело, не туда, куда нужно»- 4% – моральные причины;

  6) если знать, что не будешь  наказан за неуплату – 1% –  организационные

  причины и другие.

  Для уклонения от уплаты налогов используются три основные стратегии,

  которые можно представить в виде схемы [2, ст. 39]:

  Рис. 1.1. Схема стратегий уклонения  от уплаты налогов

  Способы, используемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. Еще в 1995 г. специалистами Федеральной службы налоговой полиции выявлено 150 способов сокрытия доходов от налогообложения, а в 2006 г. их насчитывалось уже более 500 [6, ст. 17]. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.

  1. Полное или частичное неотражение  результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в документах  бухгалтерского учета: осуществление  сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности – “черного нала”.      2. Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.      3. Достаточно часто преступниками применяется незаконное использование налоговых льгот, предоставленных предприятиям, на которых число работающих инвалидов составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.      4. Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности [1, ст. 180]. Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли (дохода) – это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; иные счетные ошибки.

  5. Искажение объекта налогообложения:  занижение объема (стоимости) реализованной  продукции, работ, услуг. Это  один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.      6. Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объекта налогообложения. В целях маскировки объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности [14, ст. 71]. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.

turboreferat.ru

Реферат - О практике уклонения от налогов и методах противодействия ей

Е.Г. Беккер, аспирантка кафедры «Экономическая теория»

Налогообложение традиционно находится на самом острие противоречий общественных и частных интересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольно неполным поступлением налоговых сборов, что не позволяет в достаточной мере выполнять функции по пополнению бюджета и регулированию экономических отношений. Граждане и предприятия, со своей стороны, склонны к критике непосильного налогового бремени. В итоге государство пытается увеличить сбор налогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться от них, фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередь толкает государство к ужесточению налогового режима.

Конкретные «рецепты» нивелирования данного противоречия появлялись и появляются с завидной регулярностью и порождают надежды на радикальное улучшение ситуации. Однако через некоторое время выясняется, что у конкретных предложений кроме положительных сторон имеются и столь же конкретные слабости (по принципу: новый закон перекрыл старую налоговую лазейку, но породил новую). Представляется поэтому, что эта извечная проблема заслуживает рассмотрения на теоретическом уровне.

В настоящее время известно более двухсот конкретных способов уклонения от налогов; существуют и универсальные методы для уклонения сразу от всех налогов.

Довольно распространенным способом уклонения является регистрация фирм-однодневок, которые используются для «обналичивания» и «обезналичивания». Подробнее об этих схемах уклонения от налогов см.: Яковлев А.А. Экономика «черного нала» в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь//Вопросы статистики. 2002. № 8. С. 3-16. В первом случае легальные безналичные деньги на счетах предприятий переходят в «черный нал», во втором, наоборот, происходит трансформация неучтенных наличных денег (в основном это касается торговых организаций) в официальные безналичные.

Целый ряд возможностей уклонения от уплаты налогов открывает создание фирмы за рубежом. Российские компании регистрируют в офшорной зоне компанию на себя или на доверенных лиц. Эта фирма заключает с отечественными предприятиями контракты на поставку различных товаров в Россию. Под этим предлогом за рубеж переводятся крупные суммы денег. Но оплаченные товары в Россию или совсем не поступают или поступают частично, а полученные за них деньги переводятся на счета других фирм и приобретают вполне легальный вид.

Весьма часто проверяющие органы сталкиваются с ситуацией оказания фиктивных услуг. Суть данного способа состоит в том, что российские предприятия перечисляют «своим» зарубежным компаниям миллионы долларов якобы за проведение маркетинга, различных исследований, подбор выгодных партнеров и оказание других услуг. Цены в этих случаях устанавливаются договорные, а проконтролировать выполнение работ практически невозможно. Договор, валютный перевод и полученные за «выполненные» работы средства имеют совершенно законный вид.

При проведении экспортных операций широко распространен такой способ уклонения от уплаты налогов, как поставка товара за рубеж «своим» фирмам. Российская сторона отгружает товар по экспортным контрактам доверенным компаниям-посредникам или лицам. Полученный товар (как правило, сырье) фирмы перепродают другим компаниям — иностранным, а вся валютная выручка или ее большая часть остается за рубежом. В дальнейшем российские предприятия никаких исков в суд о невозврате валютной выручки к зарубежным партнерам не предъявляют.

Занижение цен на экспортные товары также нередко используется на практике. Российская сторона по договоренности с зарубежной вносит в контракт заведомо заниженные цены на товары. Однако в дополнительном соглашении, которое не представляется в налоговые органы, указывается подлинная цена. В дальнейшем разницу между ними иностранная компания перечисляет на счета физических и юридических лиц, указанных российским партнером.

Механизм «мнимого бартера» предполагает наличие «своей» фирмы за рубежом, с которой российская сторона заключает бартерный контракт. Экспортный товар уходит «иностранному» партнеру, товар по импорту обратно не поступает. «Своя» фирма реализует полученный товар, а валютная выручка оседает в зарубежных банках. Очень часто пособниками финансовых махинаций являются коммерческие банки, осуществляющие переводы за рубеж.

Как свидетельствует следственная и судебная практика, нередко уклонение от уплаты налогов осуществляется предприятиями путем расходования наличных денежных средств, поступивших в их кассу, минуя соответствующие счета предприятий в банках, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание. Таким образом, ведя хозяйственную деятельность, предприятия не погашают задолженности перед кредитором в лице государства и не уплачивают текущие платежи в бюджеты всех уровней.

Перечисленными методами ухода от налогов не брезгуют даже солидные фирмы. Например, ЗАО «НПК Энергия» создало свыше 100 дочерних предприятий и путем их ликвидации уклонялось от уплаты налогов и расчетов с кредиторами. Или другой вариант, ОАО «Московский комбинат шампанских вин» уклонялся от уплаты налогов с использованием счетов в проблемных банках, которые по своему финансовому состоянию не способны выполнять клиентские платежи.

Другие способы уклонения от налогов различаются в зависимости от конкретного налога.

Например, для уклонения от единого социального налога используется зарплатно-страховая схема. Банк выдает предприятию кредит, из которого выдаются займы сотрудникам. Эти займы используются для уплаты страхового взноса по долгосрочному (на срок не менее пяти лет) договору добровольного страхования жизни, который предусматривает ежемесячные выплаты застрахованному лицу, то есть сотруднику предприятия. Подобные схемы существуют почти во всех развитых странах, потому что везде страхование и налоговые льготы неразрывно связаны.

Для минимизации налога с продаж применяется схема с использованием компании-комиссионера, которая работает на основании патента и поэтому освобождается от налога с продаж. Также используется обнуление данных на кассовых аппаратах.

Для уменьшения НДС используются схемы по уходу от налогообложения при заключении договоров комиссии с индивидуальными предпринимателями. Несовершенство законодательства по НДС позволяет проводить операции по возмещению крупных сумм из бюджета за экспорт, который либо вообще не производился, либо стоимость товара завышена.

Особенно много схем уклонения от налогов отмечается по налогу на прибыль, по которому объект обложения в упрощенной форме подсчитывается как выручка за вычетом издержек. Выручка в свою очередь определяется как произведение цены на количество реализованных товаров. При этом на всех этапах подсчета должны приниматься во внимание установленные законом льготы.

Таким образом, для снижения налога на прибыль можно использовать три способа.

1. Уменьшить заявленную выручку, прибегнув к полному или частичному сокрытию полученных средств.

Например, налогоплательщик продает часть товара без предъявления счетов покупателю или без пробивания чека на кассовом аппарате.

Составляющие части выручки — цена и количество — также могут быть объектом уклонения от налогов. Например, налоговая полиция выявила факт уклонения от налогов концерна «Газпром»; среди выявленных нарушений — продажа газа по ценам ниже рыночных. Другой пример — объединению «Челябинскрегионгаз» грозит солидный штраф за уклонение от налогов; объединение не увеличивало сумму счетов, выставлявшихся предприятиям, превысившим лимит потребления топлива, мотивируя это тем, что таким образом поощряются аккуратно рассчитывающиеся потребители.

2. Завысить по сравнению с действительной величину издержек.

Для этого достаточно завысить стоимость приобретенного сырья, отнести на себестоимость расходы, которые должны уплачиваться из чистой прибыли, произвести списание затрат, которые фактически не имели места.

Примерами таких уловок являются, в частности, неотражение или неправильное отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по оприходованной валюте, неотражение или неправильное отражение переоценки имущества, неправильное списание убытков.

3. Незаконно использовать налоговые льготы.

Например, достаточно широко распространено использование так называемых «мертвых душ» — пенсионеров и инвалидов для льготного налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством частичному налогообложению подвержены предприятия, в которых более 50% работников составляют инвалиды и пенсионеры.

Известный российский специалист в исследовании проблем налоговых преступлений И.И. Кучеров предлагает следующую классификацию видов и способов неуплаты налогов и иных платежей: Приводится по: Попов И.А. Классификация способов уклонения от уплаты налогов. — antitax.ru/moshennik/ nal_probl/klassif_divst.html.

открытое игнорирование налоговых обязанностей;

выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля;

неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах;

маскировка объекта налогообложения;

искажение объекта налогообложения;

искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы;

использование необоснованных изъятий и скидок;

сокрытие оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость;

заключение сделок с подставными организациями.

Легко заметить, что если рассматривать эти способы уклонения как единый комплекс, то он покрывает, причем с многократным дублированием, все основные сферы деятельности фирмы. Если уйти от налогообложения не удастся с помощью одного способа, то можно прибегнуть ко второму, третьему, четвертому…

Традиционный путь снижения уклонения от налогов состоит в совершенствовании законодательства и ужесточении контроля за его соблюдением. Однако, как уже сказано, на каждую меру государства недобросовестный налогоплательщик быстро находит ответную. Принципиального же улучшения не происходит.

Поэтому в последние годы экономисты-теоретики все больше возлагают надежды на институциональные методы борьбы с уклонением от налогов. Институциональные методы снижения уклонения от налогов нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией честного плательщика преимуществ.

В настоящее время поиск институциональных методов борьбы с уклонением ведется весьма активно в целом ряде стран, включая Россию. В то же время целостная теория (и соответственно — классификация) этих методов еще не сложилась. Институциональные методы идут от практики, во многом они фрагментарны. Тем не менее можно назвать следующие направления, где успех уже наметился:

создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами;

увеличение роли муниципальных налогов;

создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией;

повышение налоговой культуры.

Приведем наиболее значимые примеры каждого их названных вариантов.

1. В последние два-три года в России широкое распространение приобрел потребительский кредит. Россияне впервые получили возможность жить по привычной для развитых стран схеме — пользоваться благами сейчас, заплатить же за них можно позже. Однако обязательным условием любого кредита выступает платежеспособность заемщика. Для работающих людей в качестве подтверждения платежеспособности выступает их заработная плата, причем заработная плата официальная, которую можно подтвердить соответствующей справкой с места работы.

С развитием потребительского кредитования работник из пассивного участника махинаций работодателя по уклонению от налогов превращается в добровольного контролера предприятия, на котором работает. Действительно, до тех пор, пока занятый не нуждается в получении кредита, он спокойно соглашается на выплату значительной части зарплаты неофициально, «в конверте», фактически пособничая уклонению от налогов. Но как только ему понадобился кредит, возникает заинтересованность в проведении всей суммы заработной платы «по белому». Например, ЗАО «Воронежская комиссионная площадка грузовых автомобилей» предлагает воспользоваться услугами филиала «Воронежское региональное управление» (г. Воронеж) АКБ «Московский индустриальный банк» и оформить кредит на недостающую сумму. Максимальная сумма кредита рассчитывается исходя из среднемесячного дохода за последние шесть месяцев за вычетом всех обязательных платежей.

К выполнению подобной контрольной функции за уплатой налогов работодателем подталкивает работника и другой механизм. Заработная плата работника выступает объектом для исчисления взносов на пенсионное страхование. Несмотря на то что взносы вносятся сейчас, а пенсия будет выплачиваться через десятки лет, работник уже задумывается о своем будущем. Немногие могут похвастаться накопленной суммой на безбедную старость. Поэтому государство выступает гарантом обеспеченной жизни в преклонном возрасте.

Взносы на пенсионное страхование начисляются на те доходы сотрудников, которые облагаются единым социальным налогом. То есть, укрывая объект обложения от единого социального налога, организация тем самым сокращает сумму для исчисления взносов в пенсионный фонд своих занятых и уменьшает размер их будущей пенсии.

Взносы по пенсионному страхованию уменьшают сумму единого социального налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указания всей суммы заработной платы «по белому» уже по инициативе самой фирмы.

Совершенно очевидно, что расширение потребительского кредита и создание накопительной системы пенсионного обеспечения в перспективе создадут мощное институциональное давление на фирмы в направлении отказа от «черных» схем оплаты труда.

Другой пример перспективных форм «самоконтроля» в сфере трудовых отношений — установление реалистического уровня минимальной оплаты труда. Когда МРОТ из условной, заведомо заниженной величины превратится в показатель, отражающий реальную стоимость жизни, указывать в ведомостях заниженные цифры зарплаты (и не платить налоги) станет невозможным.

Кроме заинтересованных в полной уплате налогов лиц внутри предприятия существуют также и внешние «контролеры» — потенциальные инвесторы.

В настоящее время для России актуальным способом привлечения инвестора является вариант создания совместного предприятия в виде акционерного общества с участием российской стороны (реципиента) и зарубежного партнера (инвестора). В этом случае инициатива, как правило, исходит от реципиента, который пытается заинтересовать потенциального инвестора.

Успех принятия инвестиционного проекта существенным образом зависит от степени удовлетворения требований зарубежного инвестора. В данном случае этапу разработки проекта может предшествовать стадия подготовки инвестиционных предложений (или инвестиционного меморандума). В этот документ включаются подробные сведения о реципиенте, результатах его деятельности в прошлом, характере выпускаемой продукции, стратегии и тактике поведения на рынке и ряд других данных.

Анализ инвестиционного проекта касается коммерческой, технической, финансовой, экономической и институциональной выполнимости проекта. Финансовый анализ предыдущей работы предприятия и его текущего положения обычно сводится к расчету и интерпретации основных финансовых коэффициентов, отражающих ликвидность, кредитоспособность, прибыльность предприятия и эффективность его менеджмента. Важно также представить в финансовом разделе правдивую финансовую отчетность предприятия за ряд предыдущих лет и сравнить основные показатели по годам. Поэтому фирма-реципиент для привлечения инвестора именно к своему проекту не должна занижать показатели, указываемые в налоговой отчетности; у нее возникает стимул полностью указывать реальную прибыль.

Пример известных российских компаний («Вимм-Билль-Данн», «Вымпелком» и др.), пошедших ради иностранных инвестиций на перевод своего бизнеса преимущественно в «белую» экономику, говорит о значительной силе инвестиционного стимула.

При ведении дел с иностранными предприятиями репутация фирм является немаловажным фактором успеха не только в инвестиционном бизнесе, но и при других видах долговременных взаимоотношений. В целом ряде случаев контракты не будут заключены, если у фирмы плохое реноме. Например, часто репутация оказывает влияние на шансы компании стать поставщиком комплектующих изделий для крупной транснациональной корпорации. В связи с поддержанием авторитета компании даже офшорная деятельность претерпела изменения. В настоящее время вместо офшорных компаний принято открывать «оншорные» фирмы, то есть компании, зарегистрированные в зоне с безупречной налоговой репутацией.

2. В последнее время усилилась централизация в бюджетной системе России. За прошедшие шесть лет доходы российских муниципалитетов сократились на 23%; доля собственных доходов, в которые входят поступления от налогов на имущество, налога с продаж, местных налогов (включая земельный налог) и неналоговые доходы, составила в 2002 г. 18,7% См.: Чернявский А.В. Анализ развития муниципальных финансов в России в 1992-2002 гг. Аналитический доклад. С. 3, 4. от общего объема доходов муниципалитетов.

Для стимулирования фирмы к уплате налогов, напротив, необходимо сблизить место уплаты налогов с местом их использования, то есть увеличить долю муниципальных финансов в федеральном бюджете, а также публиковать отчет о целевом использовании полученных доходов. Например, если некий район страдает от катастрофического состояния дорог, местные фирмы обычно с бoльшим пониманием относятся к необходимости платить налоги, нацеленные на улучшение транспортной инфраструктуры, которой сами регулярно пользуются, чем к выплате средств в федеральный бюджет.

Расходы, на которые у муниципалитетов не хватает средств, можно переложить на предприятия и поставить во взаимосвязь улучшение социальной среды и уровень налогообложения. Петербургская компания «Илим Палп Энтерпрайз», например, занялась не только модернизацией Котласского комбината в архангельской глубинке, но и пополняет бюджет города на 90% и столько же денег направляет в виде спонсорской помощи детским садам, школам, больницам, обеспечивает теплом и электроэнергией весь город — вдвое дешевле, чем в других городах, а также выделяет средства на здравоохранение, культуру и образование 15 районам, которые поставляют комбинату древесину. И это не благотворительность, а трезвый расчет. Фирма во многом зависит от социального климата на местах. Естественно, что она старается сделать его благоприятным. См.: Капитализм в лесу // Эксперт. 2003. № 11. С. 86-87. Показатель стабильности можно определять по проценту заболеваний, по степени криминализации, по уровню образования, состоянию социальной сферы и т.д.

3. Разделение плательщиков на недобросовестных и добросовестных и создание для последних благоприятных условий составляет в последнее десятилетие один из лейтмотивов взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками многих стран. В России эксперименты этого рода проводятся, в частности, в сфере таможенных отношений. Фирмы с отличной репутацией получают право пользования «зеленым коридором», т.е. право быстрой и беспрепятственной «растаможки». Коммерческие выгоды от ускорения прохождения таможни в этом случае часто превышают выгоды, которые принесли бы попытки незаконным образом снизить размер ввозных пошлин (например, с помощью занижения стоимости товара). Поэтому в ряде случаев инициаторами подобных схем отношений (добросовестная уплата налогов в обмен на льготный административный порядок) выступают сами фирмы. Так, в частности, в 2001-2002 гг. поступил ряд крупнейших импортеров бытовой электротехники.

4. Налоговая культура складывается из понимания гражданами всей важности для государства и общества уплаты налогов (как часть политической культуры) и знания своих прав и обязанностей по их уплате (как часть правовой культуры).

Для формирования налоговой культуры в обществе нужно активнее использовать средства массовой информации — телевидение, радио, периодическую печать. Также необходимо уделять внимание разъяснению налогоплательщикам их прав и обязанностей. Для этого уже в школьной программе следовало бы предусмотреть «налоговые дисциплины». Но одной «воспитательной работой» ограничиваться нельзя. Нужны реальные стимулы. Скажем, установление «неписаного правила», закрывающего лицам с дурной налоговой репутацией доступ в Государственную Думу и другие высшие органы власти.

Работники налоговых органов со своей стороны должны понимать, что налогоплательщик является партнером государства, и именно на деньги налогоплательщика оно осуществляет свою политику и содержит социальную сферу. Работникам налоговых органов следует с уважением относиться к проблемам добросовестных налогоплательщиков. А наиболее крупные добросовестные налогоплательщики, вероятно, заслуживают и особого льготного статуса.

***

Представляется, что перечисленные институциональные методы еще только зарождаются, но в перспективе могут повлиять на улучшение ситуации с уклонением от налогов на более глубинном, фундаментальном уровне, чем стандартные методы. Проблема во многом решается посредством контроля работников предприятия и других субъектов экономических отношений за уплатой налогов предприятием, когда внутренние и внешние заинтересованные лица фактически исправляют недочеты российского законодательства.

Важно, чтобы государство не было сторонним наблюдателем подобных процессов, а активно поддерживало все те рыночные институты, которые стимулируют взаимный контроль субъектов экономики за добросовестной уплатой налогов. Представляется, в частности, что именно поощрение такого контроля составляет одно из важнейших достоинств недавно проведенной пенсионной реформы. Вероятно, государству стоило бы поддержать и нарождающееся потребительское кредитование, ипотеку, прочие виды коммерческой активности, при вовлечении в которые субъекты экономики заинтересованы предавать огласке свои подлинные, а не заниженные доходы.

Увеличение роли муниципальных налогов частично устраняет проблему мотивации, ставя в прямую зависимость от налогообложения фирмы бизнес-привлекательность региона, в чем компания кровно заинтересована. Налоги перестают выглядеть для фирмы как «потерянные деньги», польза от их уплаты становится зримой. Одновременно на «низовом» уровне государственного управления легче решается проблема эффективности. Так, нерациональные траты, например, в поселке городского типа легче выявить и устранить, чем в федеральном бюджете.

Моральные причины уклонения можно нивелировать, повышая налоговую культуру, используя полученные налоговые средства на создание общественных благ, приближенных к налогоплательщикам, документально подтверждая целевое использование привлеченных с помощью налогов средств. Опыт других стран говорит о том, что изменение общественного отношения к налогам может существенно облегчить решение проблем с уклонением от них. Одно дело, когда граждане и предприятия чуть ли не гордятся умением обмануть налоговые органы, и совсем другое — когда они, по крайней мере, стесняются признаваться в нарушениях. Восприятие налоговых нарушений как «порочащего пятна на репутации» способно во многих случаях предотвратить их возникновение.

Очевидно также, что государству целесообразно самыми разными способами поддерживать заботу налогоплательщиков о собственной налоговой репутации. Распределение государственных заказов только среди добросовестных плательщиков, упрощение процедур налоговой отчетности для них же, перекрытие путей к высоким государственным постам для уличенных неплательщиков — система подобных мер обладает столь очевидной важностью, что безусловно заслуживает детального продумывания и активного внедрения.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.vestnik.fa.ru/

www.ronl.ru

Причины и виды уклонений от уплаты налогов - реферат

Уклонение отуплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяютему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые ввиде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Эти действияхарактеризуются следующими обязательными признаками:

*во-первых,активными действиями налогоплательщиков;

*во-вторых, ихнаправленностью на снижение размера налоговых отчислений.

В этой связи,необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность,счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплатыналогов. Формыуклонения от уплаты налогов:

Обход налогов -форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое илифизическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себяиз категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, неуплачивает налог. В зависимости от законности действий предприятий и граждан,способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные инеправомерные.

К правомернымдействиям относятся следующие:

воздержание отосуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однакоон непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностьюпарализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и неоправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;

организациядеятельности юридического лица, при которой оно не будет являтьсяналогоплательщиком;

осуществлениеюридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложениюв силу закона;

осуществлениеюридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежатналогообложению;

Вторую группусоставляют неправомерные способы:

осуществленияпредпринимательской деятельности без государственной регистрации;

Налоговоепланирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушениязаконодательства) - форма снижения размера налоговых обязательств посредствомцеленаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себяполное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов имеханизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, тоесть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И невлекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административнойответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, чторассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).

Причиныуклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразнаяреакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткойсобственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любыхпосягательств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключениястранах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первомместе. Можно выделить следующие

Причины,подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

моральные;

политические;

экономические;

правовые.

Моральныепричины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговойсистемой в целом. В случае непосильного "налогового гнета", когданалогоплательщик фактически "работает на государство" и отдает емульвиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления егогосударством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение отуплаты налогов.

Политическиепричины - когда налоги начинают использоваться государством не только дляпокрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономическойполитики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс,стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструментэкономической политики налоги проявляются в том, что государство повышаетналоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса вэкономике и наоборот.

Экономическиепричины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов такжедовольно часто. Их можно разделить на два вида:

*причины,которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины,порожденные экономической конъюнктурой.

Финансовоеположение иногда является решающим фактором. Если финансовое положениепредприятия стабильно, то оно вряд ли станет на путь уклонения от уплатыналогов.

Правовыепричины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствуетэффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик можетизбежать уплаты налогов.

Уклонение отуплаты налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и длягосударства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся емусредства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторыхгосударственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетнойсферы и т.д. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия ввиде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечениепопыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.Можно выделить

Пять основныхспособов и средств, с помощью которых государство борется с уклонением отуплаты налогов:

Доктрина"существо над формой" сводится к тому, что юридические последствиясделки определяются ее существом, а не формой, т.е. имеет значение характерфактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

Доктрина"деловая цель" заключается в том, что сделка, которая создаетналоговые преимущества недействительна, если она не достигает деловой цели.

Право наобжалование сделок налоговыми или иными органами является одним из основныхспособов борьбы с уклонением от уплаты налогов.

 Налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки,совершаемые юридическими или физическими лицами.

Презумпцияоблагаемости предполагает, что налогами должны облагаться все объектыналогообложения, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе. Иначеговоря, налогоплательщик сам должен доказывать свою невиновность, если будетустановлен факт нарушений.

Заполнениепробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодателипринимают соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные"лазейки", дающие возможность уклоняться от уплаты налогов. Онипринимаются в основном по результатам практической деятельности налоговыхорганов и вносимых ими предложений.Списоклитературы

Для подготовкиданной работы были использованы материалы с сайта http://tax-nalog.km.ru/

2dip.su

Смотрите также

• 
  О вреде и пользе сахара реферат в нач шк
• 
  Реферат на тему города сша развитие и современное состояние
• 
  Реферат на тему роль денег как объект гражданского права
• 
  Реферат на тему роман преступление и наказание общая характеристика
• 
  Реферат техника безопасности при выполнении ремонтных работ на тэц
• 
  Скальные гробницы и храмы среднего и нового царств реферат
• 
  Реферат ядерное оружие правила поведения населения в очаге поражения
• 
  Реферат по обществознанию на тему личность и социальная среда
• 
  Реферат на тему паровая турбина по физике 8 класс
• 
  Реферат на тему защита человека от физических негативных факторов
• 
  Реферат на тему дикорастущие и культурные растения 3 класс