Мсфо 12 налоги на прибыль контрольная работа: Контрольная работа — МСФО 12 Налоги на прибыль

Общий смысл методологии учета налога на прибыль, определяемой МСФО, состоит в следующем: налог на прибыль представляет собой статью расхода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, которая разделяется на две составляющие — текущий налог и отложенный (отсроченный) налог. Под текущим налогом понимается сумма налогов на прибыль, подлежащих оплате (или возмещаемых) относительно налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за отчетный период. В бухгалтерском балансе отражается неоплаченная часть обязательства или предварительные платежи. Отложенный налог определяется расхождением между величинами бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Переход к новому методу был принят Советом МСФО в 1996 году и вступил в силу в 1998 году. Это было связано с общим характером методологических изменений МСФО, где основной отчетной формой стал отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс), а статьи доходов и расходов отчета о совокупной прибыли в основном измеряются динамикой активов и пассивов баланса, как определяется в «Принципах» МСФО. Исходя из этого, величина отложенного налога может представлять собой либо расход, либо доход, в зависимости от характера изменений в течение отчетного периода отложенных налогов в обязательствах и активах. Таким образом, МСФО определяет статью отложенных налогов в отчете о прибылях и убытках (в отчете о совокупной прибыли) по балансу, а не за счет отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской (до вычета налогов). Метод носит название «метод обязательств», и опирается на расчет и признание балансовых показателей отложенных налогов.

Согласно МСФО, вне зависимости от срока погашения обязательств (активов) к отложенным налогам метод дисконтирования расчетных значений для получения приведенной стоимости не применяется. Отложенные налоги в пассиве или активе отражаются как долгосрочные статьи. Представление отложенных налогов в качестве оборотного капитала стандартом запрещено.

Рассмотрим содержание определяемого МСФО (IAS) 12 «метода обязательств» более подробно.

Сущность «метода обязательств» и его отличия от предписаний ПБУ 18/02

В целом идея учета отложенного налога на прибыль хорошо знакома нашим коллегам по ПБУ 18/02. Необходимость отражения отложенных налогов в отчетности российских организаций, в общем-то, и возникла как следствие изменений в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету, связанных с процессом «перехода к МСФО». Вместе с тем, за основу при разработке отечественного ПБУ 18/02 был взят метод учета отложенных налогов, который МСФО уже давно не используется. Трансформировавшись в предписания российского нормативного документа, «старый» метод МСФО получил совершенно новое звучание. И сегодня сложившаяся ситуация состоит в том, что предписания ПБУ 18/02, сформированные под влиянием методологии учета отложенных налогов МСФО, существенно отличаются от методологии учета налога на прибыль, определяемой действующим МСФО (IAS) 12. Отсюда разговор о «методе обязательств» МСФО (IAS) 12 нам следует начать с того, что определить содержание общих положений по учету отложенных налогов действующей редакции ПБУ 18/02.

Методология учета отложенных налогов, определяемая ПБУ 18/02, основана на принципе сопоставления двух величин — прибыли бухгалтерской (до вычета налога на прибыль) и прибыли налогооблагаемой. Величина первой определяется в соответствии с предписаниями нормативных документов по бухгалтерскому учету, второй — согласно нормам налогового законодательства. Но и первая, и вторая определяют показатели бухгалтерской отчетности: прибыль отчетного периода и обязательство организации по уплате в бюджет налога на прибыль.

Расхождения оценок бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли определяются предписаниями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета и могут быть раскрыты через определение так называемых постоянных и временных разниц. Согласно пункту 4 ПБУ 18/02, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

«формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов»; и

«учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов».

Под временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02) понимаются «доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах». Соответственно, именно «временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль» (п. 9 ПБУ 18/02), то есть «суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (там же).

В свою очередь ПБУ 18/02 временные разницы «в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток)» подразделяет на вычитаемые временные разницы, и налогооблагаемые временные разницы. Соответственно, первые «при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах»; вторые — «приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п. 11, 12 ПБУ 18/02).

Соответственно, отражение в бухгалтерской отчетности действительных обязательств по уплате налога на прибыль наряду с величиной финансового результата по данным финансового учета организации требует включения в состав активов и пассивов «отложенных налоговых активов» и «отложенных налоговых обязательств».

Согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 18/02, «под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах», а «под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Предписываемая ПБУ 18/02 методология предполагает определение так называемого «условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль» как суммы псевдообязательства по налогу, исчисляемого по величине учетной прибыли (убытка). Согласно пункту 20 ПБУ 18/02, «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату».

Таким образом, метод учета налога на прибыль, определяемый ПБУ 18/02, строится на последовательных корректировках величины обязательства по уплате налога, которое имело бы место, если бы налог уплачивался с суммы бухгалтерской прибыли, отражаемой в финансовой отчетности. Суммы фактических налоговых обязательств, исчисляемые в соответствии с нормами НК РФ, вводятся в данные финансового учета, формируя новые статьи активов и пассивов. При этом, фактически, бухгалтерский баланс меняется на основе корректировок, требующихся для составления отчета о прибылях и убытках. В данном случае соответствие информации об отложенных налоговых активах и обязательствах общей картине финансового положения фирмы, представляемого в ее бухгалтерском балансе, является весьма и весьма условным. В частности, это объясняется общим несоответствием реализуемых в ПБУ 18/02 положений МСФО, пусть уже и устаревших для их новой редакции, с общим подходом к признанию активов и обязательств, отраженным в отечественных нормативных актах.

В отличие от рассмотренного выше метода (который носил в прежнем МСФО название «отсрочки»), «метод обязательств», предписываемый действующим МСФО (IAS) 12, ориентируется на содержание отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Основная цель данного метода учета налога на прибыль состоит в том, чтобы представить ожидаемые фактические налоги (или экономию на налогах), подлежащие оплате (или возмещению) в текущем и будущим отчетных периодах, как обязательства (или активы) по налогу на прибыль в отчете о финансовом положении. Здесь представление информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности соотносится с общими положениями МСФО по признанию активов и обязательств. Цель реализации данного метода состоит в том, чтобы представить данные о налоге на прибыль как неотъемлемую часть общей картины финансового положения фирмы, раскрываемую в ее балансе.

Напомним, что согласно общим определениям, которые даются в «Принципах» МСФО, активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем. Обязательства, согласно МСФО — это существующая обязанность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Таким образом, в самих правилах признания активов и обязательств содержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместить либо погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Следовательно, если ожидаемые возмещения, вероятно, вызовут иные налоговые последствия, чем дают основание ожидать балансовые оценки активов и обязательств, отчетность должна содержать дополнительную информацию о налоге на прибыль. Это фактически означает необходимость составить бухгалтерский баланс по налоговым правилам и сравнить его постатейно с отчетной формой баланса.

В отличие от ПБУ 18/02, в основе определения временных разниц МСФО (IAS) 12 лежит так называемая «налоговая база» статей баланса.

Налоговая база актива или обязательства — это его оценка, рассчитанная в соответствии с нормами налогового законодательства, иными словами — его оценка для целей налогообложения. Стандарт определяет, что «налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах». Налоговая база актива — «величина, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости».

Так, если налоговое законодательство запрещает переоценку какого-либо вида актива, например, ОС, а в финансовом учете такая переоценка проводится, то после того, как актив будет переоценен, их (основных средств) налоговая база будет равна остаточной стоимости до переоценки. Если в уменьшение налогооблагаемой прибыли можно списать только часть стоимости актива, отраженного в бухгалтерском балансе, то именно величина оценки актива, которая может уменьшить налогооблагаемую прибыль, будет его налоговой базой.

Если оценка активов превышает налоговую базу, а обязательства оказываются ниже налоговой базы, и эти разницы не являются постоянными, то решается вопрос о признании обязательств по отложенным налогам. И наоборот, если активы ниже налоговой базы, а обязательства выше налоговой базы, и эти разницы не являются постоянными, то решается вопрос о признании  активов по отложенным налогам. Ежегодный пересмотр отложенных налогов рассматривается как предварительная оценка обязательства (или актива), которая может быть подвержена изменениям при установленной законом перемене значения налоговой ставки, или как действия организации, изменяющие ее способ извлечения прибыли. То есть при этом необходимо принять во внимание эффект принятых законом будущих изменений налоговых ставок, рассчитывая налоговые оценочные обязательства текущего периода. Они применяются относительно временных разниц, когда таковые изменяют свое значение.

Метод обязательств, устанавливаемый действующим МСФО (IAS) 12, рассматривается как более простой для применения по сравнению с методом определения отложенных налогов путем сравнения статей отчета о прибылях и убытках с компонентами налогооблагаемой прибыли. Кроме того, он отвечает требованиям «Принципов» МСФО и требует признания обязательств или активов по отложенным налогам, которые показывают будущие потоки денежных средств, обусловленные подлежащим оплате налогам (или приемлемую выгоду в связи с экономией на налогах), рассчитанные довольно точно, насколько это возможно. Эти признанные обязательства (или актив) отражаются в отчете о финансовом положении в конце периода. Прирост или сокращение обязательств (или активов) по отложенным налогам по сравнению с признанными показателями на начало периода является расходом по отложенным налогам или выгодой (доходом), которой отражается в отчете о совокупной прибыли за текущий отчетный период.

Тем не менее, при применении метода обязательств должны быть учтены некоторые сложности, требующие профессионального суждения. К ним относятся:

• измерение активов и обязательств по налоговым правилам;
• анализ временных разниц;
• выявление постоянных разниц;
• анализ перенесения операционных убытков;
• определение справедливой стоимости активов и обязательств при объединении бизнеса;
• расчет оценочных обязательств и резервов под обесценение по налоговым правилам;
• анализ эффекта изменения налогового законодательства и изменения деятельности самой организации;
• анализ распределения налогового бремени корпорации;
• учет предусмотренных МСФО (IAS) 12 исключений к общим правилам и, возможно, многое другое.

Измерение налогового расхода

Расход по отложенному налогу возникает за счет динамики отложенных обязательств (активов) во время отчетного периода. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 необходимо определять на конец отчетного периода значение отложенного налога в форме оценочного обязательства или актива. Обязательства (или активы) по отложенным налогам представляют собой суммы налогов на прибыль, подлежащих оплате (или экономии) в будущих периодах относительно существующих на отчетную дату временных налоговых разниц.

Стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций так же, как она учитывает сами эти операции. Это правило обеспечивает методологическое единство при отражении хозяйственных фактов, ведь налоговые последствия составляют неотъемлемый элемент любой сделки, и отличия методов представления данных о ее налоговых последствиях от методов учета ее прочих компонентов способно ввести пользователей учетных данных в заблуждение. Таким образом, любые налоговые последствия, относящиеся к операциям, признанным в составе прибыли или убытка, также должны признаваться в составе прибыли или убытка (либо в составе прочих статьях совокупной прибыли). Если в будущем по какой-либо статье баланса при ее списании налогооблагаемая прибыль окажется выше бухгалтерской, то возникает налогооблагаемая временная разница, и необходимо признать обязательство по отложенным налогам. Если, наоборот, в будущем по какой-либо статье баланса при ее списании налогооблагаемая прибыль окажется ниже бухгалтерской, то возникает вычитаемая временная разница, и необходимо признать актив по отложенным налогам. При этом не учитываются постоянные разницы, которые не будут влиять на величину налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах, и соответственно, не создают необходимость в признании отложенных налогов.

Таким образом, стандарт определяет обязательства по отложенным налогам как «суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц», а активы по отложенным налогам как «суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (a) вычитаемых временных разниц; (b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов».

Согласно оценочным обязательствам по МСФО (IAS) 12, расход по отложенным налогам текущего периода включает эффект изменения налоговых ставок в текущем отчетном периоде, на которые корректируются вступительные остатки по отложенным налогам.

Причины возникновения временных разниц

Временные разницы могут возникнуть по многим статьям баланса, суть их состоит в том, что они со временем исчезают, оказывая влияние на налогооблагаемую прибыль. Временные разницы определены таким образом, чтобы включать все различия между налоговой базой и бухгалтерскими значениями актива и пассива, если эти разницы приведут к дополнительным налогооблагаемым суммам или подлежащим вычету суммам в будущих отчетных периодах.

Примерами временных разниц, которые учитываются в МСФО (IAS) 12, являются следующие:

1. Доход, признанный в финансовой отчетности раньше, чем в налоговых целях.  В качестве примера можно привести ситуации признания выручки без перехода права собственности методом попроцентного завершения, доходы по финансовым инструментам. Такие временные разницы приводят к признанию обязательств по отложенным налогам.

2. Доход, признанный в налоговых целях раньше признания в финансовых отчетах. К этим статьям относятся определенные типы выручки: предварительно оплаченный рентный доход и выручка по договору обслуживания, и возникают вычитаемые временными разницы, что приводит к признанию активов по отложенным налогам.

3. Расходы, которые вычитаются в налоговых целях до их признания в бухгалтерской отчетности. К таким расходам относятся методы ускоренной амортизации или более короткие сроки полезного использования в налоговых целях, в то время как линейная амортизация или более длительные сроки полезного использования применяются для целей финансовой отчетности. Такие статьи создают временные налогооблагаемые разницы и дают начало обязательствам по отложенным налогам.

4. Расходы, которые отражены в финансовой отчетности до признания в налоговых целях. К таким расходам могут относиться гарантийные затраты, признание оценочных обязательств, резервов под обесценение статей активов. Эти расходы создают временные вычитаемые разницы, и соответственно, обеспечивают признание активов по отложенным налогам.

5. Переоценка активов в целях финансовой отчетности, не учитываемая в налоговых целях. Это относится к биологическим активам, инвестиционной недвижимости, финансовым инструментам, основным средствам, учитываемым по справедливой стоимости. Признание отложенных налогов должно быть выполнено, даже если у организации нет намерения избавиться от данных.

6. Составление бухгалтерской отчетности с поправкой на гиперинфляцию или увеличение налоговой базы актива в связи с индексацией актива на эффект инфляции.

7. Переоценка активов приобретенной компании по справедливой стоимости, введение в бухгалтерскую отчетность непризнанных ранее активов (например, торговой марки) создает обязательства по отложенным налогам. Если в баланс вводятся  условные обязательства, учитываемые ранее за балансом, то это влечет за собой признание активов по отложенным налогам.

Можно привести примеры временных разниц, обусловленных другими обстоятельствами, в частности, отражением в бухгалтерской отчетности финансовой аренды, возвратной аренды, отражением первоначальной стоимости по дисконтированному значению, применением в налоговом учете кассового метода и т. п.

Признание обязательств по отложенным налогам объясняется существованием налогооблагаемых временных разниц, если они не возникли в связи с признанием гудвила*, амортизации гудвила, первоначальным признанием активов, которое не оказывает влияния на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль и не обусловлено операцией объединения бизнеса.

Примечание:
*  Подробнее о гудвиле читайте статью Я.В. Соколова на сайте - /document.jsp?ID=806.

При признании актива по отложенным налогам, то здесь действуют те же правила, но должна возникнуть вычитаемая временная разница. Помимо этого, признание актива по отложенным налогам может возникнуть в связи с перенесенными на будущее налоговыми убытками. Кроме того, учитываются определенные ограничения: организация должна быть уверена, что в будущих отчетных периодах будет достаточно налогооблагаемой прибыли, из которой можно будет вычесть «экономию» по налогам.

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль

Укажите пример операций, по которым отложенные налоги начисляются за счет ПСД?

Налогооблагаемая временная разница, возникшая в текущем периоде, приводит в отчетном периоде к:

В каком разделе ОФП представляются отложенные налоги?

Контрактное обязательство по дальнейшему обслуживанию — разница в моменте признания

БС контрактного обязательства по дальнейшему обслуживанию к.п. = $750 (при первоначальном признании $1000 за минусом суммы, признанной в ОПУ на основе % выполнения в размере $250). Для целей налогообложения доходы по обслуживанию признаются в момент их фактического получения. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Кредит полученный

БС ФО (кредит полученный) к.п. = $4000 (верно признан с учетом первоначальных затрат по сделке $500). Для целей налогообложения затраты по сделке признаются кассовым методом. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Укажите, какой шаг будет первым в расчете отложенных налогов.

Основные средства — переоценка

БС ОС (земли) к.п. = $700 (сформирована с учетом дооценки $20). Для целей налогообложения текущий налог не начисляется с переоценки, любая прибыль по земле облагается налогом на прибыль при продаже. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Налоговый убыток

Налоговый убыток – $100. По оценкам компании удастся зачесть только 40% убытка против будущей налогооблагаемой прибыли. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) какой отложенный налог будет признан; (2) величина отложенного налога.

Резерв по судебному иску — разница в моменте признания

БС резерва по судебному иску (находится в процессе оспаривания) к.п. = $200. Для целей налогообложения такие расходы признаются на дату решения суда. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Если от БС актива/обязательства вычесть НБ актива/обязательства, то отрицательная величина — это:

За счет каких статей могут начисляться отложенные налоги за период?

Вычитаемая временная разница, возникшая в текущем периоде, приводит в отчетном периоде к:

Влияет ли на отложенные налоги текущего периода полученный налоговый убыток?

Дебиторская задолженность — разница в моменте признания

БС дебиторской задолженности к.п. = $60 (признана на основании перехода существенных рисков и выгод). Для целей налогообложения ДЗ признается на момент передачи права собственности, что ожидается в следующем году. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Если от БС актива/обязательства вычесть НБ актива/обязательства, то положительная величина — это ___, приводит к ___ (2 правильных ответа):

Как рассчитывается отложенный налог за период?

Заем выданный

БС ФА (заем выданный) к.п. = $1200 (верно признан с учетом первоначальных затрат по сделке $200). Для целей налогообложения затраты по сделке признаются кассовым методом. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Основные средства — нет переоценки

На начало периода БС ОС = $860, НБ = $840. На конец периода БС ОС = $800, НБ = $750. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) какой отложенный налог будет признан; (2) величина отложенного налога за период.

Акции, учитываемые по справедливой стоимости через ПСД — переоценка

БС ФА (акций, учитываемых по справедливой стоимости через ПСД) к.п. = $6000 (сформирована с учетом дооценки $1000). Для целей налогообложения текущий налог не начисляется с переоценки, любая прибыль по акциям облагается налогом на прибыль при продаже. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

С каким знаком в таблицу по расчету отложенных налогов заносится БС и НБ по обязательствам для целей экзамена?

Дебиторская задолженность — резерв под обесценение

БС дебиторской задолженности к.п. = $60 (сформирована с учетом резерва под ожидаемые кредитные убытки $10 согласно стадии № 2). Для целей налогообложения обесценение ДЗ признается, когда дебитор официально признан банкротом. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

НМА — разница в моменте признания

БС НМА к.п. = $5000 (первоначальная стоимость $6000 за минусом амортизации $1000). Для целей налогообложения расходы по НМА признаются по мере возникновения. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Что такое отложенные налоги по МСФО?

Штраф к уплате

БС обязательства по штрафу = $200. Штраф никогда не повлияет на налогообложение. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Можно ли в ОФП по МСФО сворачивать ОНО и ОНА: представлять на нетто-основе?

Резерв по реструктуризации

БС резерва по реструктуризации (деятельность будет закрыта в следующем году) к.п. = $8000. Для целей налогообложения расходы по закрытию деятельности признаются на дату фактического закрытия. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор: (1) величина НБ; (2) какой отложенный налог будет признан; (3) величина отложенного налога.

Что такое временные разницы по МСФО?

Налоговый убыток ДК

Налоговый убыток ДК – $400. ДК в ближащее время не ожидает получение налогооблагаемой прибыли. Налоговым законодательством предусмотрена возможность использования налогового убытка другими ДК группы. Другие ДК ожидают получение достаточной налогооблагаемой прибыли. Ставка налога — 30%. Сделайте выбор в отношении консолидированной отчетности: (1) какой отложенный налог будет признан; (2) величина отложенного налога.

По какой статье отчетности в ОСД могут отражаться отложенные налоги?

Как рассчитывается налоговая база актива или обязательства, если балансовая стоимость не будет иметь никаких налоговых последствий?

С каким знаком в таблицу по расчету отложенных налогов заносится БС и НБ по активам для целей экзамена?

Перейти к результату

МСФО 12 (IAS 12): Операционные сегменты

Любое предприятие, независимо от его размера, отрасли, географии, специфики бизнеса и модели управленческого учета – платит налоги. Налоговая нагрузка существует во всех странах и любых типах экономик, являясь одним из важнейших разделов финансовой отчетности фирм.

Среди разных видов налогов, исчисляемых в зависимости от особенностей конкретной компании, налог на прибыль компании – это не только один из основных уплачиваемых с бизнеса видов налоговых отчислений, но и определенный метрический индикатор эффективности, работая с которым компании могут существенно влиять на свое операционное финансовое положение. Налог на прибыль возникает в тот момент, когда финансово-экономическая модель работы компании результативна, а ее бизнес может быть признан в достаточной мере эффективным.

Эта тема крайне обширна, и вопрос формирования корректной налоговой отчетности по разделу финансового профита является сложным многоступенчатым процессом, в который вовлечен сразу и финансовый и высший управленческий менеджмент компании. В зависимости от таланта финансового менеджмента и стратегических целей, которые поставлены перед компанией, работа по данному вопросу может проводиться с использованием различных и не всегда «чистых» методик.

Чтобы финансовая отчетность по разделу налогов на прибыль отражала реальные данные и была максимально стандартизирована в соответствии с современной международной практикой, советом по МСФО был разработан специальный стандарт IAS 12, целью которого стало упорядочение подходов компаний к операциям учета данной группировки сведений. Сегодня мы рассмотрим основные положения, практику применения и проблематику, которую содержит в себе специальный стандарт МСФО IAS 12.

МСФО Налоги на прибыль – Общие сведения

Стандарт МСФО 12 применяется вне зависимости от управленческих и факторных отличий бизнеса, использующего в работе международные стандарты отчетности. Он применяется любыми коммерческими компаниями на всех рынках в отношении всех местных/национальных и зарубежных налогов, которые исчисляются компанией в отношении размеров ее финансового профита. В рассматриваемую группировку агрегированной налоговой нагрузки компании включаются также все налоги по разделу прибыли связанные с взаимоотношениями материнских и дочерних компаний, в сотрудничестве совместных и ассоциированных предприятий по суммам, причитающимся в пользу рассматриваемого в отчетности предприятия.

В учетной политике компании на основании регламента рассматриваемого стандарта расшифровываются и закрепляются понятия, согласно которым происходит управленческая аналитика налогового раздела прибыли компании и последующее использование обобщенных данных для формирования данного раздела отчетности:

• Каждый актив и обязательство компании приобретают характеристику налоговой базы в виде размера суммы, которая закреплена на активе/обязательстве в налоговых целях.
• Бух. прибыль рассматривается в качестве суммы прибыли или убытка до применения суммы расхода по налогу в периоде.
• Текущие налоги – суммарная величина налоговой нагрузки, исчисленная в отношении облагаемой налогами прибыли компании в текущем периоде отчетности.
• Отложенные налоги – прогнозируемые величины налоговых платежей будущих периодов с учетом временной разницы.
• Сумма денежного расхода по налогу – агрегированная сумма, учитываемая в периоде по прибыли/убытку, состоящая из размера текущих и отложенных налогов.

МСФО IAS 12 – особенности применения

Регламентом стандарта закреплена логика и практика учета по всем признанным активам и обязательствам отчитывающегося предприятия, включая текущие и прогнозируемые. Поэтому налоговой базой для активов будет считаться сумма, на которую уменьшается совокупность облагаемых налогом экономических выгод, которые получило бы предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. При этом если такие выгоды не облагаемы платежами, то размер базы и размер балансовой стоимости будут равны.

При учете обязательства налоговая база рассчитывается как сумма балансовой стоимости уменьшенной на любые суммы, на которые необходимо в налоговых целях уменьшить само рассматриваемое обязательство в периодах в будущем. Если рассматривается, например, авансированная компании выручка, тогда налоговая база по обязательству будет равна его балансовой стоимости за исключением суммы выручки, не облагаемой налогом в будущих периодах.

Когда компания признает актив, она одновременно принимает факт того, что балансовая стоимость актива будет получена через экономические выгоды будущих периодов. Когда размер суммы балансовой стоимости выше размера суммарной базы, тогда сумма облагаемых экономических выгод превышает верхнее значение вычитаемой в налоговых целях суммы. Такая сумма и представляет собой временную разницу, которая облагается налогом, а обязательство по уплате налогов на прибыль – самим отложенным обязательством.

В течение времени, при котором постепенно возмещается балансовая стоимость актива – восстанавливается облагаемая налогом временная разница и в итоге формируется облагаемая прибыль. Это приводит к последующему сокращению экономических выгод на размер платежей по налогам и сборам, а стандарт IAS 12 регулирует изначальное признание всех налоговых обязательств.

Ряд статей в учете предприятия имеют возникающую и изменяющуюся базу исчисления налога, но фактически не являются активами/обязательствами согласно консолидированному отчету о финансовом положении. Фактически понесенные по таким статьям материальные затраты признаются в размере бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но при определении налогооблагаемой прибыли их использование возможно только в будущих периодах. При возникновении такой неочевидной ситуации, или тогда, когда реальная база актива/обязательства не очевидна – компаниям рекомендовано с учетом управленческих исключений признавать отложенное налоговое обязательство.

Приглашаем на бесплатный вебинар

08 октября в 11:00 (Moskva g.)

1 час

В случае возникновения неоплаченной части налога за текущий или истекшие периоды (долга тела суммы, пени, штрафа), такая сумма признается как обязательство в размере непогашенной суммы. Напротив, переплата по налогу на прибыль (сумма превышения), которая уже была уплачена в текущем или прошлых периодах сверх суммы реально образовавшейся с учетом уменьшения рассматриваемой базы – признается активом предприятиях. Любые возникающие у предприятия выгоды, связанные с налоговыми убытками, признаются в качестве актива в периоде возникновения убытка.

Стандарт не определяет конкретного алгоритма работы финансового менеджмента и составителей отчетности. Будет уместным сказать, что регламентом стандарта закреплены правила и логика, с которой необходимо подходить к учету налогов на прибыль фирмы. Такая методологическая основа для формирования системы финансово-экономического учета, основанного на одних принципах у разных компаний, в конечном счете благоприятствует оздоровлению всей финансовой системы мировой экономики за счет повышения общего уровня финансовой грамотности и внедрения на уровне частного бизнеса самых продуктивных методик работы с корпоративной финансовой отчетностью.

Оценка налоговых обязательств и активов всегда производятся с использованием налогового законодательства, методик и ставок, которые актуальны для данного рынка и имеют законную силу на конец отчетного периода. В этом смысле стандарт не устанавливает никаких базовых значений и требует ориентироваться на реальное действующее финансовое законодательство. Если существует различие между уровнями облагаемой налогом прибыли в размере ставок налогов, то при оценке используются прогнозируемые средние ставки налога. Размер балансовой стоимости отложенного актива пересматривается финансовой командой предприятия в каждом отчетном периоде по его завершении. При этом отложенные активы и обязательства не подлежат дисконтированию согласно требованиям стандарта «МСФО 12 Налоги на прибыль».

Согласно требованиям «МСФО IAS 12 Налоги на прибыль» предприятие должно разделять дополнительную информацию в разрезе доходов и расходов по налогу на прибыль, раскрывая эти вопросы по отдельности. Консолидированные сведения, которые в совокупности дают больший аналитический и управленческий эффект, могут суммироваться в группы показателей для того, чтобы предоставить пользователям отчетности более простой в работе инструмент. Например, в группу детализирующих показателей составители отчетности могут включить данные по корректировкам между налоговыми периодами и сведения, объясняющие установленные фирмой метрики налоговых данных.

Второй группой могут стать сведения, раскрывающие особенности отраженных в отчетности данных, демонстрирующих, например, взаимосвязи дохода(расхода) по налогу на прибыль и суммы бухгалтерской прибыли в целом. Для того чтобы наиболее полным образом отразить все метрики, данные и условия, которые компания считает целесообразно отразить для достижения цели по достоверному раскрытию своих текущих и прогнозируемых налоговых обязательств – компания дополняет отчетность любой существенной информацией на свое усмотрение.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы и заключение по МСФО IAS 12 Налоги на прибыль

Налог на прибыль является одним из ключевых и в тоже время сложных финансовых показателей компании и экономического состояния рассматриваемого бизнеса. Стандарт «IAS 12 Налоги на прибыль» помогает компаниям, ведущим свою деятельность согласно международным стандартам финансовой отчетности, разработать на базе указанных рекомендаций собственную систему учета налога на прибыль вне зависимости от периодов учета и общего сложного состава этого многоуровневого показателя.

Применение комплекса рекомендаций, изложенных в стандарте, позволяет провести правильную оценку и обоснованное признание всех составляющих, связанных с темой налога на прибыль в текущем и будущем периодах, деятельности компании. Такой подход способствует оздоровлению финансовой системы предприятия и формированию налоговой политики, отвечающей современным реалиям, что в свою очередь поднимает финансовую устойчивость и конкурентоспособность.

Налоги на прибыль МСФО № 12

ВВЕДЕНИЕ

Отражению в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль посвящен МСФО 12. В соответствии со стандартом учет расчетов по налогу на прибыль предполагает отражение налоговых последствий, возникающих в отчетном и последующих периодах таких фактов хозяйственной жизни, как:

— будущее возмещение балансовой стоимости активов;

— хозяйственные операции и иные события, признаваемые в отчетности.

Порядок отражения налогов на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности российских компаний определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.

Согласно МСФО 12 налоги на прибыль — это налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность. ПБУ 18/02 рассматривает исключительно налог на прибыль, уплачиваемый в Российской Федерации.

Показатель прибыли (убытка), определяемый для целей расчета налогов, как правило, не совпадает с показателем прибыли (убытка), отражаемым в бухгалтерской отчетности. В этой связи необходимо различать бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерская прибыль — это прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по налогу на прибыль. Показатель бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) — величина прибыли Убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль подлежащей уплате (возмещению). Этот показатель отражается в декларации по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в соответствующем отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Основные элементы текущего налога

Текущий налог представляет собой величину налогов на прибыль, подлежащую уплате (возмещению) исходя из налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. Его можно рассчитать следующим образом:

ТН = С * НП

где С -применимая ставка налога на прибыль;

НП — налогооблагаемая прибыль (убыток).

Текущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным так и отрицательным. Следует отмечать текущий налог от текущей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемой по счетам бухгалтерского учета. В частности по законодательству ряда стран включая Россию, в случае если компания получает убыток за налоговый период, она не имеет право на возмещение из бюджета налога, рассчитанного на основе такого убытка. В этом случае текущий налог будет отрицательной величиной, тогда как в бухгалтерском учете не будет начислена задолженность бюджета перед компанией.

Согласно МСФО 12 текущий налог состоит из расхода по текущему налогу и расхода по отложенному налогу на прибыль:

ТН = РТН + РОН

где РТН — расход (доход) по текущему налогу;

РОН — расход (доход) по отложенному налогу.

ПБУ 18/02 выделяет большее число состовляющих текущего налога. В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль — это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода:

ТН = УР + ПНО + ИОАН — ИООН

где УР — условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ИАОН — изменение активов по отложенным налогам за отчетный период;

ИООН — изменение обязательств по отложенным налогам за отчетный период.

Рассмотрим составляющие текущего налога, предусмотренные ПБУ 18/02.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль _ это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Условный расход (доход) рассчитывается по формуле:

УР = С * БП

где С — применимая ставка налога на прибыль;

БП — бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период.

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету по учету прибылей и убытков. МСФО 12 не предписывает обособленно отражать указанный показатель по счетам бухгалтерского учета.При этом в соответствии с МСФО 12 в пояснительной записке показатель условного расхода может быть отражен в числовой сверке между фактическим расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью.

Постоянное налоговое обязательство — это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.

ПНО рассчитывается по формуле

ПНО = С * ПР

где С — применимая ставка налога на прибыль;

ПР — постоянные разницы, представляющие собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

МСФО 12 не вводит понятия ПР и ПНО, рассматривая ПНО как часть расхода по текущему налогу на прибыль (РТН)

РТН = УР + ПНО

где УР — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Расход по отложенным налогам может быть представлен как изменение активов и обязательств по отложенным налогам за период следующим образом:

РОН = ИОАН — ИООН

где ИОАН — изменение активов по отложенным налогам за отчетный период;

ИООН — изменение обязательств по отложенным налогам за отчетный период.

Сравнивая выражения для расчета текущего налога, предусмотренные МСФО 12 и ПБУ 18/02, можно заметить, что, подставляя приведенные выше выражения для расчета РТН и РОН в формулу 3, получим формулу 2. Таким образом, МСФО 12 и ПБУ 18/02 единообразно трактуют показатель «текущий налог».

Отложенные налоги

Признавая актив или обязательство, компания предполагает возместить их стоимость в текущем или последующих отчетных периодах. В случае если такое возмещение приведет в будущем к увеличению или уменьшению платежей по налогу на прибыль, компания должна признать обязательство или актив по отложенным налогам в порядке и на условиях, определенных в МСФО 12.

При этом для каждого признанного по состоянию на отчетную дату актива определяется показатель налоговой базы. Налоговая база — это сумма, характеризующая налоговые последствия погашения (возмещения) определенного актива (обязательства).

Налоговой базой актива признается сумма, которая при возмещении балансовой стоимости актива будет признана как расход для целей налогообложения, тоесть будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за вычетом любых сумм, которые при погашении обязательства будут признаны как расходы для целей налогообложения.

Налоговая база актива (обязательства) может быть равна его балансовой стоимости, в частности когда:

— начисленный расход был принят в уменьшение налогооблагаемой прибыли организации в текущем или предшествующих налоговых периодах;

— начисленные расходы никогда не будут приняты для целей налогообложения;

— начисленный доход никогда не будет облагаться налогом на прибыль.

Пример.

Кредиторская задолженность по кредиту составляет 5000 д. е. Погашение кредита не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база обязательства по кредиту составляет 5000 д. е.

Отдельные объекты имеют налоговую базу, но не признаются как активы или обязательства в бухгалтерском балансе. Например, расходы на исследования и разработки признаются как расход при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они понесены, но могут быть приняты в качестве налогового расхода при определении налоговой прибыли в последующих отчетных периодах.

Если при определении налоговой базы актива (обязательства) возникают сложности, можно руководствоваться следующим общим принципом, на котором основывается МСФО 12: компания должна, за некоторыми исключениями, признать обязательство (актив) по отложенным налогам в случае, если возмещение (погашение) балансовой стоимости актива (обязательства) приведет к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по сравнению с тем, какими они были бы, если такое возмещение (погашение) не имело бы налоговых последствий.

ПБУ 18/02 не содержит определения налоговой базы, поскольку при расчете отложенных налогов основывается на подходе отчета о прибылях и убытках, предполагающим анализ прибылей, формирующих бухгалтерскую прибыль в одном, а налогооблагаемую в другом отчетном периоде.

Согласно МСФО 12 разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства, отраженного в балансе, и их налоговой базой называются временными разницами.

ПБУ 18/02 определяет временные разницы как доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде.

Временные разницы бывают налогооблагаемые и вычитаемые.

Налогооблагаемые временные разницы представляют собой временные разницу, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается балансовая стоимость актива или обязательства.

Обязательство по отложенным налогам признается в отношении всех НВР, за исключением случаев, когда разницы возникают вследствие:

— признания гудвила, обесценение которого не признается в качестве налогового расхода;

— первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственной операции, которая не является объединением компаний;

— на момент осуществления операции не оказывает влияние на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

Вычитаемые временные разницы представляет собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли в следующих налоговых периодах при возмещении балансовой стоимости актива или обязательства.

Актив по отложенным налогам признается для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует уверенность в достаточности налогооблагаемой прибыли для их использования, за исключением случаев первоначального признания актива или обязательства в результате операции, которая:

— не является объединением компаний;

— на момент операции не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.

АОН может рассчитываться по формуле

АОН = ПС * ВВР

где ПС — прогнозная ставка налога на прибыль;

ВВР — вычитаемая временная разница.

Оценка активов и обязательств

Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль за отчетный и предшедствующий периоды оцениваются как предполагаемая сумма к уплате из бюджета, рассчитанная по ставкам, действующим на отчетную дату. Обязательство по отложенным налогам и актив по отложенным налогам должны рассчитываться исходя из прогнозных налоговых ставок, которые, как известно, будут применяться в том периоде, когда актив, по которому возникли временные разницы, будет возмещен.

ПБУ 18/02 предписывает рассчитывать активы и обязательства по отложенным налогам исходя из ставки налога на прибыль, установленной законодательством Р Ф и действующей на отчетную дату.

Оценивая активы и обязательства по отложенным налогам, следует учитывать, каким образом компания ожидает по состоянию на отчетную дату погасить балансовую стоимость актива. Например, способ возмещения актива оказывает влияние на отложенные налоги, если разные ставки налога на прибыль применяются в отношении доходов от продажи актива и иных доходов, которые могут быть уменьшены на сумму амортизации актива.

Признание.

Не оплаченный на отчетную дату текущий налог, относящийся к отчетному и предшествующим периодам, должен признаваться как обязательство. Если сумма, уплаченная в счет налога на прибыль за отчетный и предшествующий периоды, то указанное превышение отражается в учете как актив.

Аналогично согласно п. 22 ПБУ 18/02 текущий налог за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

В основе признания актива по отложенным налогам лежит принцип достаточности налогооблагаемой прибыли будущих периодов для использования соответствующих временных разниц. При этом АОН не обязательно будет признан в том отчетном периоде, когда возникли соответствующие вычитаемые временные разницы.

Согласно ПБУ 18/02 компания признает АОН при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. При этом ПБУ 18/02 не предусматривает пересчет АОН в отношении временных разниц, но и по ряду причин, влияющих на величину налоговых платежей в бюджет в следующих налоговых периодах, в частности таких, как:

— изменение ставки налога на прибыль;

— иные изменения налогового законодательства;

— пересчет АОН в зависимости от возможности его зачета в счет будущих налогооблагаемых прибылей;

— изменение предполагаемого способа возмещения актива.

В случае, если налогооблагаемых временных разниц по данному налогоплательщику недостаточно, актив по отложенным налогам признается, когда:

— высока вероятность того, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль по этому же налогоплательщику в том периоде, когда будут реверсированы вычитаемые временные разницы;

— у кампании имеются возможности налогового планирования, позволяющие создавать налогооблагаемые прибыли в нужных периодах.

Возможности налогового планирования — это действия, которые компания может предпринять с тем, чтобы создать или увеличить налогооблагаемый доход в конкретном периоде до истечения срока, на который может быть перенесен налоговый убыток или в течении которого может быть использован налоговый кредит.

ПБУ 18/02 не содержит указаний в части учета налоговых последствий переноса неиспользованных налоговых убытков и инвестиционных налоговых кредитов на будущие и предщедствующие периоды.

МСФО 12 содержит специальные положения, касающиеся особенностей признания ООН при объединении компаний. Организация должна признавать ООН в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании, а также с участием в совместных предприятиях, кроме случаев, когда одновременно выполняются следующие условия:

— материнская компания, инвестор или вкладчик может контролировать время погашения временных разниц;

— вероятно, что временные разницы не будут погошены в обозримом будущем.

Отражение в отчетности

В соответствии с МСФО 12, активы и обязательства по налогам должны быть показаны в балансе отдельно от других активов и пассивов, а отложенные налоги должны быть отделены от текущих. Разделяя активы и обязательства на кротко и долго срочные, компания не должна отражать АОН и ООН в составе краткосрочных активов.

В форме бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, предусмотрено отражение АОН, ООН, а также активов и обязательств по текущим налогам отдельно от других активов. Согласно ПБУ 18/02 и ООН должны отражаться в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Таким образом, подходы МСФО 12 и ПБУ 18/02 к отражению ООН и АОН в бухгалтерском балансе являются единообразными.

В соответствии с МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках должны отражаться расходы по налогу на прибыль, связанные с прибылями и убытками от обычной деятельности. В отчете о прибылях и убытках расход по налогу на прибыль рекомендовано отражать отдельной строкой. В соответствии с п. 24 ПБУ 18/02 российские компании отражают в отчете о прибылях и убытках ПНО, ИАОН, ИООН и ТН.

Раскрытие

В соответствии с МСФО 12 основные элементы расхода по налогу на прибыль должны раскрываться в пояснениях к отчетности. ПБУ 18/02 также содержит перечень составляющих расхода по налогу на прибыль, обязательных к раскрытию. Раскрытие зависимости между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью предусмотрено как МСФО 12, так и ПБУ 18/02.

МСФО 12 допускает два альтернативных способа представления числовой сверки между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью:

— сверку между расходом по налогу на прибыль и условным расходом, рассчитанным путем умножения бухгалтерской прибыли на применяемую налоговую ставку;

— сверку между применяемой и эффективной ставками налога на прибыль.

Средняя эффективная ставка налога — это расчетная величина, которая определяется путем деления расхода по налогу на бухгалтерскую прибыль.

Компания должна также раскрывать все условные активы и обязательства, связанные с налогообложением, в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Такие условные обязательства могут возникать, в частности, из — за неразрешенных споров с налоговыми органами. В случае изменения ставки налога на прибыль или иных изменений в налоговом законодательстве, введенных или опубликованных после отчетной даты, организация раскрывает любые существенные эффекты от таких изменений на величину активов по текущим и отложенным налогам.

Список использованной литературы

Международные стандарты финансовой отчетности. М: издание на русском языке. Аксери-АССА, 2005.

Международные стандарты финансовой отчетности: учебн. Пособие под . ред. И. А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2005.

Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. — М.: Аксери-АССА, 2005.

Содержание

Сущность и содержание основополагающих допущений, качественных характеристик и элементов финансовой отчетности.

ВВЕДЕНИЕ.

1. Основополагающие допущения.

2. Качественные характеристики финансовой отчетности.

3. Элементы финансовой отчетности.

Налоги на прибыль МСФО № 12.

1. ВВЕДЕНИЕ

2. Основные элементы текущего налога.

3. Отложенные налоги

4. Оценка.

5. Признание.

6. Отражение в отчетности.

7. Раскрытие.

Список использованной литературы.

задачи, где применяется, учет, аналог

Система международной стандартизации применяется для упрощения обмена данными между странами. МСФО применяется российскими компаниями, являющимися участниками иностранных предприятий – банков, страховых компаний и при ведении торгов или инвестиционной деятельности. Среди отечественных организаций формирование учета и отчетности по МСФО является обязательным условием деятельности коммерческих банков. В статье расскажем про налог на прибыль по МСФО 12, рассмотрим порядок учета.

МСФО представляет собой определенный порядок оценки учетных объектов, перечень обязательных документов и основания для внесения сведений в отчетность. Основополагающими принципами международной стандартизации являются доступность формата изложения информации, отсутствие искажений показателей, взаимосвязанность между отчетными периодами. Сведения не должны отражать интересы группы лиц и иметь значимость сведений для принятия экономических решений.

Задачи, реализуемые положениями МСФО (IAS) 12

Основными элементами международной стандартизации отчетности являются активы, затраты, обязательства, прибыль, собственный капитал. Стандартом, предусматривающим раскрытие сведений о прибыли, является МСФО 12. Для учета прибыли при использовании стандарта применяются термины, используемые в мировом документообороте. Потребность в унификации операций и терминов возникла в связи с развитием взаимосвязей в экономике, созданием фирм, ведущих совместную деятельность.

Специалисты методологии учета столкнулись с разной оценкой прибыли, что потребовало внесение изменений в законодательство. В отечественном учете имеется аналог стандарта – ПБУ 18/02, который имеет достаточно много совпадений по условиям отражения данных, но отличающийся по потребителям информации. Применение ПБУ позволяет получить сведения, в основном предназначенные для органов контроля. Читайте также статью: → «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02)».

Отличия в применении положений стандартов

При разработке ПБУ 18/02 использовались положения международного стандарта для сближения отечественной и международной отчетности. Отличие в положениях стандартов двух видов состоит в назначении применения. Отечественный стандарт направлен на верное формирование финансового результата, международный – на детальное раскрытие полученной информации и удовлетворение интересов внешних пользователей.

Стандарты имеют ряд детальных отличий.

Целью создания отечественного стандарта ПБУ 18/02 является создание взаимосвязи между двумя видами учета в части формирования базы по налогу за прибыль.

Учет расходов по налогу на прибыль

Основным назначением международного стандарта МСФО (IAS) 12 является отражение расходов налога на прибыль, текущего (РТН) и отложенного к уплате или возмещению на будущие периоды (РОН).

Расходы определяются в соответствии с национальными нормами налогообложения, законодательством стран, в которых ведется деятельность и с учетом результата деятельности взаимозависимых компаний. Читайте также статью: → «Учет отложенного налога на прибыль».

Представление финансовой информации в МСФО 12

Стандарт определяет порядок учета, связанный с текущим и отложенным налогообложением прибыли. При формировании финансовой информации учитывается ряд правил.

Учет временных разниц в рамках стандартизации

Стандарт ввел понятие временных разниц между прибылью, рассчитанной по данным баланса и налогообложения. Суть понятия состоит в том, что доходы и расходы, рассчитанные по отличающимся данным, признаются в разное время. Показатель определяется как разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые величины, приводящие в дальнейшем к снижению обязательств (ОНА) и облагаемые, увеличивающие в дальнейшем налог на прибыль (ОНО). Пример временной разницы имеется при учете амортизационных отчислений в случае использования премии в налогообложении. Часть стоимости основного средства в налоговом учете списывается единовременно, что определяет возникновение временных разниц.

Использование сумм ОНА и ОНО

При возникновении в учете разниц в оценке предусматривает применение показателей отложенного налогового актива (ОНА) и обязательства (ОНО). Предшествует возможности создания данных проведение анализа, подтверждающего право субъекта на использование преференций. Особенности формирования данных:

• ОНА учитывается для возмещения налога в последующих периодах при наличии вычитаемых временных разниц либо при наличии убытков, отнесенных на будущий отчетный срок.
• ОНО применяется при наличии в учете налогооблагаемых разниц, на основании которых в дальнейшем уплачивается налог.

Возможность создания ОНА имеется при наличии доказательств возникновения в будущем прибыли, размер которой позволит зачесть убытки или применить положенные льготы.

Для представления достоверной информации предприятие должно определить для каждого актива и обязательства сумму, рассчитанную на отчетную дату по балансовой и налоговой стоимости, далее определить разницы и определить ОНО или ОНА с учетом прогнозируемой ставки.

Оценка показателей ОНА или ОНО и особенности отражения в отчетности

В отчетности отложенные показатели учитываются по разным величинам ставок, применяемых в зависимости от ведения деятельности. Для создания ОНА или ОНО необходимо иметь информацию о ставках, используемых в периоде переноса. Изменение ставки влечет пересчет сумм и корректировку по актуальным данным. При учете ОНА и ОНО:

• Дисконтирование не осуществляется.
• На отчетную дату необходимо произвести допризнание ОНА или ОНО в связи с изменившимися условиями.
• По итогам оценки требуется уменьшить сумму ОНА с учетом вероятности снижения прибыли, необходимой для возмещения налога.
• В последующих периодах увеличить ОНА при получении прогноза о достаточной прибыльности.

Пример изменения величины ОНА

Предприятие получило убыток в размере 20 тысяч у.е. Акционеры решили перенести убыток на последующий период при ставке налога 20% в размере отложенного актива 4 000 у. е. В следующем году у предприятия возросли затраты на 10 тысяч у.е., что не позволило снизить убытки в полном объеме. Соответственно, ОНА потребовалось уменьшить на 2 000 у.е. (20 000 – 10 000) х 20%. При возникновении в последующем периоде прибыли размер ОНА восстанавливается.

Особенность группировки сведений в отчетности

В статьях обособленно указываются составляющие элементы прибыли, сгруппированные по степени раскрытия:

• Детализированные, подробно указывающие сведения, установленные стандартом и внутренней политикой компании.
• Объясняющие, расшифровывающие показатели во взаимосвязи по периодам или между собой.
• Прочие, представляющие сведения, которые организация посчитала нужным довести до пользователей.

Стандарт указывает на необходимость записи свернутых показателей, которые можно взаимно зачесть с указание общего сальдо. Возможность произвести зачетную операцию имеется по показателям, относящимся к тому же периоду или вносимых одному получателю. Если актив предусмотрен к возмещению через год, а обязательство к погашению через два отчетных периода, взаимозачет не производится.

Право на зачет возникает после проведения ряда мероприятий, включая проведение анализа, подтверждающего, что размер обязательств предприятия не уменьшится. При проведении зачета компании используют только существенные данные, влияющие на принятие экономических решений.

Требования к представлению данных

Порядок формирования данных утвержден общими требованиями, предъявляемыми нормами:

• В отчетности указываются сведения, подтверждающие оценку состояния субъекта и результат ведения деятельности.
• При внесении данных учитывается непрерывность и последовательность учета.
• Признается оценка показателей только при наличии надежных доказательств.
• Допускаются варианты ведения бизнес-моделей, признания единиц, индивидуальных параметров, установленных организацией.
• В отчетности подтверждается концепция капитала и обеспечения требуемого уровня.

Достоверность сведений, указанных организацией, достигается налоговым планированием с получением максимального дохода в текущем периоде и переносом убытков на последующие отчетные годы. Читайте также статью: → «Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике».

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Когда возникает необходимость добровольно отчитываться по международным нормам?

Субъекты используют международную стандартизацию для более доступного предоставления информации иностранным пользователям. Отчетность формируется организациями, желающими привлечь иностранных партнеров. При определении потребности учитывается целесообразность, поскольку обслуживание операций требует профессиональных знаний.

Вопрос №2. Рассматриваются ли в нормативе порядок предоставления государственных субсидий?

В стандарте информация отражается в форме временных разниц, которые возникают при предоставлении вычета или субсидии.

Вопрос №3. Разрешено ли указывать свернутые данные по суммам, уплачиваемым в разные бюджеты?

Сальдированные данные указываются при возможности произвести зачет, что возможно только при едином получателе.

Вопрос №4. Сколько периодов учитывается при представлении первой отчетности по МСФО?

Отчетность, представленная впервые по международным стандартам, охватывает 2 календарных годовых периода – текущий и предшествующий.

Вопрос №5. Какие субъекты применяют российский стандарт?

Положение используется всеми организациями, применяющими общеустановленную систему налогообложения и ведущими бухгалтерский учет в полном объеме. Стандарт обязателен для субъектов, уплачивающих налог на прибыль. Не используют норматив организации малого бизнеса, что закрепляется внутренними актами.

МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»

Цель

Целью настоящего стандарта является определение порядка учета налогов на прибыль. Основной вопрос при учете налога на прибыль заключается в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a) будущее возмещение (погашение) балансовой стоимости активов (обязательств), признанных в отчете о финансовом положении предприятия; и

(b) операции и прочие события текущего периода, признанные в финансовой отчетности организации.

Признание актива или обязательства предполагает, что отчитывающаяся организация ожидает возмещения или погашения балансовой стоимости этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости сделает будущие налоговые платежи больше (меньше), чем они были бы, если бы такое возмещение или погашение не имело налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признала отложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое обязательство). налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями.

Настоящий стандарт требует, чтобы организация учитывала налоговые последствия операций и других событий так же, как она учитывает сами операции и другие события. Для операций и других событий, признанных вне прибыли или убытка (либо в прочем совокупном доходе, либо непосредственно в капитале), любые соответствующие налоговые эффекты также признаются вне прибыли или убытка (либо в прочем совокупном доходе, либо непосредственно в капитале, соответственно). и прочие события, признаваемые непосредственно в капитале, любые соответствующие налоговые эффекты также признаются непосредственно в капитале.Точно так же признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на сумму гудвила, возникающего при таком объединении бизнеса, или на сумму признанной прибыли от выгодной покупки.

Настоящий стандарт также касается признания отложенных налоговых активов, возникающих в результате неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов, представления налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Область применения

1 Настоящий стандарт применяется при учете налогов на прибыль.

2 Для целей настоящего стандарта налоги на прибыль включают все внутренние и иностранные налоги, которые основаны на налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль также включает налоги, такие как налог у источника выплаты, которые подлежат уплате дочерним, ассоциированным или совместным предприятием при распределении доходов отчитывающейся организации.

3 [Удален]

4 Настоящий стандарт не касается методов учета государственных субсидий (см. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») или инвестиционных налоговых кредитов.Однако в настоящем стандарте рассматривается учет временных разниц, которые могут возникнуть в результате таких субсидий или инвестиционных налоговых кредитов.

Определения

5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Бухгалтерская прибыль — это прибыль или убыток за период до вычета налоговых расходов.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — это прибыль (убыток) за период, определяемый в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, по которым налоги на прибыль подлежат уплате (взысканию).

Расход по налогу (налоговый доход) — это совокупная сумма, включенная в определение прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог — это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы — это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(a) вычитаемые временные разницы;

(b) перенос неиспользованных налоговых убытков; и

(c) перенос неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и его налоговой базой. Временные разницы могут быть:

(a) налогооблагаемые временные разницы, которые представляют собой временные разницы, результатом которых являются налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства будет возмещена или погашена; или

(b) вычитаемые временные разницы, которые представляют собой временные разницы, результатом которых являются суммы, подлежащие вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива или обязательства — это сумма, отнесенная на этот актив или обязательство для целей налогообложения.

6 Налоговые расходы (налоговые доходы) включают текущие налоговые расходы (текущие налоговые доходы) и отложенные налоговые расходы (отложенные налоговые доходы).

Налоговая база

7Налоговая база актива — это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения против любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут получены организацией при возмещении балансовой стоимости актива.Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

Примеры

Стоимость станка 1A 100. Для целей налогообложения амортизация в размере 30 уже была вычтена в текущем и предыдущем периодах, а оставшаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах либо как амортизация, либо через вычет при выбытии. Выручка, полученная от использования станка, подлежит налогообложению, любая прибыль от выбытия станка будет облагаться налогом, а любые убытки от выбытия будут вычитаться для целей налогообложения.

Налоговая база станка — 70.

2 Балансовая стоимость процентов к получению составляет 100. Соответствующие процентные доходы будут облагаться налогом на кассовой основе. Налоговая база по процентам к получению равна нулю.

3Дебиторская задолженность имеет балансовую стоимость 100. Соответствующая выручка уже включена в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговой дебиторской задолженности составляет 100.

4Дивиденды к получению от дочерней компании имеют балансовую стоимость 100.Дивиденды не облагаются налогом.

По сути, вся балансовая стоимость актива вычитается из экономической выгоды. Следовательно, налоговая база дивидендов к получению составляет 100.a

5А дебиторская задолженность по ссуде имеет балансовую стоимость 100. Погашение ссуды не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база кредита — 100.

Примеры

a Согласно данному анализу, временная разница, подлежащая налогообложению, отсутствует. Альтернативный анализ заключается в том, что начисленные дивиденды к получению имеют нулевую налоговую базу и к образовавшейся налогооблагаемой временной разнице в размере 100 применяется нулевая ставка налога.В обоих анализах отложенных налоговых обязательств нет.

8 Налоговая база обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для налоговых целей в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговой базой возникающего обязательства является его балансовая стоимость за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» (подробный обзор)

Цель

Этот стандарт регулирует порядок учета налогов на прибыль. В нем представлены руководящие принципы для учета основных вопросов, связанных с налогом на прибыль, таких как учет текущих и будущих налоговых эффектов:

• Возмещение и погашение балансовой стоимости активов и обязательств, которые отражены в финансовой отчетности предприятия и
• Операции и события, признанные в финансовой отчетности предприятия в течение текущего периода.

Стандарт также предоставляет инструкции по учету любых неиспользованных налоговых убытков или налоговых вычетов, которые доступны предприятию, включая требования к представлению налогов на прибыль и соответствующему раскрытию информации в финансовой отчетности.

Область применения

Требования настоящего стандарта применимы для учета налогов на прибыль, которые взимаются с налогооблагаемой прибыли предприятия, такие налоги на прибыль могут относиться к местной или любой иностранной налоговой юрисдикции.

Определения

Бухгалтерская прибыль или убыток

Прибыль или убыток, которые предприятие сообщает за период с использованием правил бухгалтерского учета до вычета налоговых расходов, называется бухгалтерской прибылью.

Налогооблагаемая прибыль или убыток

Прибыль или убыток за период, определяемый в соответствии с правилами налоговых органов, называется налогооблагаемой прибылью или убытком. Это прибыль или убыток, по которым налог на прибыль подлежит уплате или возмещению.

Расходы или доходы по налогу

Это сумма текущего и отложенного налога, которая используется для определения прибыли или убытка за период.

Текущий налог

Это сумма налога на прибыль к уплате или возмещению, относящаяся к налогооблагаемой прибыли или убытку за текущий отчетный период.

Отложенное налоговое обязательство

Это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущем, в отношении налогооблагаемых временных разниц, которые возникают в текущем периоде.

Отложенные налоговые активы

Это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущем, в отношении:

• Вычитаемые временные разницы,
• Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые льготы

Временная разница

Разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и соответствующей налоговой базой, которая определяется в соответствии с правилами налогового законодательства, называется временной разницей.Это может быть налогооблагаемая временная разница или вычитаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы

Это временные разницы, которые увеличивают будущие налоговые платежи, поскольку они подлежат налогообложению в более поздних отчетных периодах после возмещения или погашения балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства.

Вычитаемые временные разницы

Это временные разницы, которые уменьшают будущие налоговые платежи за счет вычета налогов в более поздние отчетные периоды после возмещения или погашения балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства.

Налоговая база

Стоимость актива или обязательства, определяемая в соответствии с правилами налоговых органов, называется налоговой базой.

Налоговая база актива

Предприятие будет определять налоговую базу актива как:

• Если будущие экономические выгоды от актива подлежат налогообложению, его налоговая база будет определяться как «сумма, которая будет разрешена в качестве расхода для целей налогообложения» против налогооблагаемых экономических выгод, связанных с таким активом, которые предприятие получит при возмещении. балансовой стоимости этого актива.

• Если будущие экономические выгоды не облагаются налогом, их налоговая база будет равна его балансовой стоимости.

Примеры

а) Завод стоит 1000 долларов. Предприятию уже разрешена налоговая амортизация в размере 300 долларов при определении налогооблагаемой прибыли в текущем и предыдущих годах. Оставшаяся стоимость будет доступна для вычета налогов в будущие годы либо в форме амортизации, либо в виде вычета при выбытии.Экономические выгоды, полученные от завода, и прибыль от выбытия подлежат налогообложению.

Налоговая база этого завода составляет 700 долларов, так как сумма, которая будет разрешена в качестве налоговых расходов в будущем, связанных с этим заводом, составит 700 долларов.

б) У предприятия есть проценты к получению с балансовой стоимостью 500 долларов. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом при получении наличными.

Проценты к получению будут иметь нулевую налоговую базу, поскольку сумма, которая будет разрешена в качестве налоговых расходов в будущем, связанных с этой дебиторской задолженностью по процентам, равна нулю.

c) У предприятия имеется торговая дебиторская задолженность с балансовой стоимостью 10 000 долларов. Выручка по дебиторской задолженности уже включена в определение налогооблагаемой прибыли текущего периода.

Налоговая база торговой дебиторской задолженности составляет 10 000 долларов США, т.е. равна ее балансовой стоимости, поскольку будущие экономические выгоды от актива не облагаются налогом

г) Предприятие имеет дебиторскую задолженность по дивидендам от дочерней компании балансовой стоимостью 50 000 долларов. Однако дивиденды не подлежат налогообложению в юрисдикции компании.

Налоговая база дебиторской задолженности по дивидендам составляет 50 000 долларов США, т.е. равна его балансовой стоимости, поскольку будущие экономические выгоды от актива не облагаются налогом

Налоговая база ответственности

Предприятие определит налоговую базу обязательства следующим образом:

a) Обязательства, по которым налоговый вычет разрешен при выплате, его налоговая база определяется как «его балансовая стоимость за вычетом налогового вычета (если таковой имеется), который будет доступен при уплате для налоговых целей в будущем».

б) Обязательства, по которым не допускается налоговый вычет при выплате, налоговая база будет равна его балансовой стоимости.

c) Для авансового дохода, который облагается налогом по кассовому принципу или по квитанции, его налоговая база будет определяться как «его балансовая стоимость за вычетом любой суммы дохода, не облагаемого налогом в будущем».

d) Для авансового дохода, который облагается налогом по методу начисления, налоговая база будет равна его балансовой стоимости

.

Примеры

a) Начисленные процентные расходы имеют балансовую стоимость 5000 долларов.Соответствующие процентные расходы будут вычитаться для целей налогообложения при оплате наличными.

Это обязательство, по которому при выплате будет производиться налоговый вычет, поэтому налоговая база этих начисленных процентных расходов равна нулю, что определяется как балансовая стоимость в размере 5000 долларов за вычетом вычета, доступного при выплате 5000 долларов.

b) Балансовая стоимость начисленных расходов составляет 10 000 долларов, включенных в текущие обязательства. Соответствующие расходы уже были вычтены при определении налогооблагаемой прибыли текущего периода.

Это обязательство, по которому не будет производиться налоговый вычет при оплате, поэтому налоговая база начисленных расходов составляет 10 000 долларов США, т.е. равна его балансовой стоимости.

c) Предприятие начислило штрафы и пени балансовой стоимостью $ 3,000, включенные в его текущие обязательства. Штрафы и пени не принимаются в качестве расходов для целей налогообложения.

Это обязательство, по которому при оплате не будет производиться налоговый вычет, поэтому налоговая база начисленных расходов составляет 10 000 долларов i.е. равна его балансовой стоимости

г) Предприятие имеет авансовый доход балансовой стоимостью 40 000 долларов, включенный в его текущие обязательства. Соответствующий доход облагался налогом при получении наличными.

Авансовый доход облагается налогом по кассовому методу, поэтому его налоговая база равна нулю и определяется как балансовая стоимость 40 000 долларов за вычетом суммы, не подлежащей налогообложению в будущем 40 000 долларов.

Примечание:

В некоторых случаях определенные статьи имеют налоговую базу, но они не признаются в форме актива или обязательства, например, расходы на исследования признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они были понесены, но могут не допускаются для целей налогообложения до будущего периода.Следовательно, балансовая стоимость затрат на исследования будет равна нулю, а их налоговая база будет равна сумме, которую налоговые органы разрешат в качестве вычета в будущих периодах.

Налоговая база в консолидированной финансовой отчетности

Предприятие будет определять временные разницы в консолидированной финансовой отчетности путем определения балансовой стоимости активов и обязательств из консолидированной финансовой отчетности и последующего сравнения такой балансовой стоимости с соответствующей налоговой базой.

Для налоговой базы в консолидированной финансовой отчетности, если налоговая юрисдикция организации разрешает подачу консолидированной налоговой декларации, то налоговая база будет определяться в соответствии с консолидированной налоговой декларацией в таких юрисдикциях. Однако, в случае других юрисдикций, налоговая база будет определяться в соответствии с индивидуальными налоговыми декларациями каждой организации в группе.

Признание текущего налогового обязательства или актива

Налог, исчисляемый с налогооблагаемой прибыли текущего периода, называется текущим налогом.Оно будет признано как обязательство в отчете о финансовом положении в той мере, в которой оно не будет выплачено на конец отчетного периода

• Если сумма, уплаченная авансом в отношении текущего налога, превышает расчетное налоговое обязательство за год, любое превышение будет признано как текущий налоговый актив.

• Если в текущем отчетном периоде имеется налоговый убыток и предприятию разрешено переносить этот налоговый убыток в счет прибыли предыдущего периода, предприятие признает полученное освобождение как текущий налоговый актив в периоде, в котором возникает соответствующий налоговый убыток.

Признание отложенного налога

Признание актива и обязательства отражает то, что предприятие возместит или погасит базовую балансовую стоимость такого актива или обязательства в будущем в форме притока или оттока экономических выгод. Если существует высокая вероятность того, что возмещение или погашение такой балансовой стоимости приведет к будущим налоговым платежам, превышающим или меньшим суммы, если такое возмещение или погашение не облагается налогом, в такой ситуации МСФО (IAS) 12 требует, чтобы предприятие признало отложенный налог. обязательство или отложить налоговый актив, за исключением ограниченных обстоятельств.

Признание отложенного налогового обязательства

Организация должна признать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, за исключением следующих налогооблагаемых временных разниц, относящихся к:

a) Гудвил, возникающий при объединении бизнеса при его первоначальном признании, и

b) Актив или обязательство при первоначальном признании, если:

i) Не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль на момент операции и

ii) Операция не является объединением бизнеса

Обычно временные разницы возникают, когда доходы или расходы отражаются в бухгалтерской прибыли текущего отчетного периода, но учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в будущем отчетном периоде.Ниже приведены некоторые примеры налогооблагаемых временных разниц, которые приводят к возникновению отложенного налогового обязательства:

a) Начисленный процентный доход учитывается в бухгалтерской прибыли по методу начисления, но в некоторых налоговых юрисдикциях такой начисленный процентный доход включается в налогооблагаемую прибыль при получении соответствующих денежных средств. Следовательно, разница между балансовой стоимостью дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении и ее нулевой налоговой базой будет налогооблагаемой временной разницей.

b) Согласно правилам бухгалтерского учета, предприятие капитализирует затраты на разработку, а затем они амортизируются в течение соответствующих отчетных периодов при расчете бухгалтерской прибыли, но такие расходы могут быть разрешены для целей налогообложения в том периоде, в котором они были понесены. Таким образом, разница между балансовой стоимостью затрат на развитие в отчете о финансовом положении и нулевой налоговой базой будет налогооблагаемой временной разницей.

c) Предприятие может выбрать переоценку своих внеоборотных активов, и соответствующая прибыль от переоценки включается в балансовую стоимость такого внеоборотного актива, что приведет к увеличению балансовой стоимости, в то время как эквивалентная корректировка соответствующей налоговой базы не производится.Таким образом, разница между балансовой стоимостью внеоборотного актива, включая прибыль от переоценки в отчете о финансовом положении, и его более низкой налоговой базой будет налогооблагаемой временной разницей.

Предприятие признает отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам. Однако предприятие не будет признавать отложенное налоговое обязательство, относящееся к следующим налогооблагаемым временным разницам:

1. Отложенное налоговое обязательство в отношении гудвила

Деловая репутация определяется как превышение стоимости инвестиций, определенной в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3, включая справедливую стоимость неконтролирующих долей участия, над справедливой стоимостью чистых активов, приобретенных при объединении бизнеса, и признается в консолидированной финансовой отчетности.

• Однако уменьшение балансовой стоимости гудвила обычно не допускается в качестве вычитаемых расходов для целей налогообложения во многих налоговых юрисдикциях, а стоимость гудвила также не допускается в качестве вычитаемых из налогооблагаемых доходов расходов в таких юрисдикциях даже дочерней компании. избавиться от всех бизнес-операций.Таким образом, в этих юрисдикциях налоговая база гудвила равна нулю, поскольку налоговые органы не допускают никаких расходов против балансовой стоимости гудвила.

• Разница между балансовой стоимостью гудвила в консолидированной финансовой отчетности и его нулевой налоговой базой в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, будет налогооблагаемой временной разницей. Однако МСФО (IAS) 12 не позволяет отражать какое-либо связанное отложенное налоговое обязательство, поскольку признание отложенного налогового обязательства, относящегося к налогооблагаемой временной разнице по гудвиллу, приведет к увеличению балансовой стоимости гудвила.

Предприятие также должно не признавать отсроченные